Головна |
« Попередня | Наступна » | |
Формування і види доходів підприємств (корпорацій) |
||
передбачено кілька варіантів переходу прав власності: з відвантаження, оплаті, обміну і відповідно виручки (доходу) організації (підприємства) визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів і погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу цієї організації (підприємства), за винятком внесків учасників (власників майна). Виручку визнають тільки за наявності умов права на отримання виручки за договором; визначенні суми виручки; впевненості збільшення економічних вигод організації (підприємства); переході права власності, якщо витрати з операції можуть бути визначені. Виручка в економічній літературі визначається по-різному виручка від продажів; дохід, виручка від реалізації товарів, продукції, рабо г і послуг Виходячи з »того по-різному визначається структура виручки і її обсяг. Виручка (дохід) відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку ПБО 9/99 (без виділення виручки від реалізації продукції, робіт і послуг) складається з наступних груп доходів. Доходи від звичайних видів діяльності, інші операційні доходи; інші позареалізаційні доходи, інші надзвичайні доходи Таким чином, до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) відносять лише доходи від звичайних видів діяльності та частину операційних, позареалізаційних та надзвичайних доходів, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, робіт і послуг Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб у вигляді сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів; за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала т п.; в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг, авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг; у вигляді завдань ка, в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю; в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику. Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями. До іншим надходженням відносяться також надзвичайні доходи. Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження «доходами від звичайних видів діяльності« - або «іншими надходженнями» виходячи з вимог законодавства, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання. Доходи від звичайних видів діяльності Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі виручка). В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата). В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності). В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, до від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів. Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом). Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження та (або) дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або ціна надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів. При продажу продукції і товарів, виконанні робіт, наданні послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) недеіежнимі засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає виторг у відношенні аналогічної продукції (товарів). У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина надходження і (або) дебіторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає отриманню організацією. Вартість активу, що підлягає отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. Величина надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (надбавок). Величина надходження визначається також з урахуванням (збільшується або зменшується) сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа різниця між рубльової оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання виручки в бухгалтерському обліку. При утворенні відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів величина виручки не змінюється. Інші операційні доходи Інші операційні доходи є: надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації; надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами); прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства); надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів; відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів , знаходяться на рахунку організації в цьому банку. Прочнс позареалізаційні доходи Позареалізаційними доходами є- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків: прибуток минулих років, виявлена у звітному році, «суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, курсові різниці, сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів), інші позареалізаційні доходи. Інші надзвичайні доходи Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т. п.); страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, ит п Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в наступному порядку: величина надходжень від продажу основних з [> едств та інших активів, відмінних ог грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації); штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником; активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського уче гу за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діяли на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи; кредиторська задолжешюп ь, гю якої термін позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації; суми дооцінки активів визначають відповідно до правил, установ-леннимі для проведення переоцінки активів; інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах. Інші надходження підлягають зарахуванню на рахунок прибутків н збитків організації, крім випадків, коли праві1амі бухгалтерського обліку встановлено інший порядок. Виручка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином; сума виручки може бути визначена; є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації Впевненість у тому, ЩО Е результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу, право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) нерешло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана), витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені. Якщо стосовно грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому. Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби. Відносно різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені цим пунктом Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги, які будуть в подальшому відшкодовані організації, Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору Інші надходження визнають в бухгалтерському обліку в наступному порядку: відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником, суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув. суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, станом на яку проведена переоцінка; інші надходження - у міру освіти (виявлення). У складі інформації про облікову політику організації в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація: про порядок визнання виручки організації; про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності. У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період підрозділяються на виручку, операційні доходи і позареалізаційні доходи, а в разі виникнення надзвичайних обставин - надзвичайні доходи. Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) і т. п.), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, показуються по кожному виду окремо . Операційні і позареалізаційні доходи можуть показуватися в звіті про прибутки і збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, коли: «Відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів; доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації. Відносно виручки, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація: загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки; частка виручки, отриманої за вказаними «обмовився з пов'язаними організаціями; спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією. Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено. Таким чином, виручка в бухгалтерському обліку приймається в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості в частині, непокритою надходженням. Відповідно до вимог частини першої Податкового кодексу Російської Федерації для цілей оподаткування розраховується виручка від реалізації то-варів, робіт або послуг, якій визнається передача на оплатній і безоплатній основах права власності або оплатне надання послуг. Вартість реалізованої продукції (робіт, послуг) визначається за ринковими цінами. У частині другої Податкового кодексу Російської Федерації вказується, що доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна та майнових прав. Виручка (дохід) відповідно до вимог частини другої Податкового кодексу РФ включає наступні групи доходів: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; позареалізаційні доходи; суми, що виключаються з доходів; доходи, що не враховуються при визначенні бази оподаткування для розрахунку податку на прибуток. Порядок визнання доходів при методі нарахування Доходи визнають в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. За доходами, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, н в разі, якщо зв'язок між доходами н витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається: дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) або дата надходження грошових коштів (для грошових коштів) на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків (якщо інше не передбачено цією статтею) - для доходів: у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій; у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг); по іншим аналогічним доходам; дата розрахунків або пред'явлення платником податків документів відповідно до умов укладених договорів - для доходів: від здачі майна в оренду; у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності; за доходами від купівлі-продажу іноземної валюти; по іншим аналогічним доходам; дата нарахування відсотків (штрафів, пені та (або) інших санкцій) відповідно до умов укладених договорів або на підставі рішення суду - за доходами; у вигляді відсотків але кредитами і позиками і іншим борговим зобов'язанням; у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення умов договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; по іншим аналогічним доходам; останній день звітного (податкового) періоду - за доходами; в віще сум відновлених резервів та іншим аналогічним доходам; у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі в простому товаристві доходу; але доходам від довірчого управління майном; по іншим аналогічним доходам; дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджували наявність доходу) - за доходами Минулих років; дата здійснення операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці і переоцінки вартості дорогоцінних металів: дата проведення переоцінки майна (за винятком майна, що амортизується і цінних паперів) на підставі акта, складеного відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді сум дооцінки майна; дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виводи-димого з експлуатації амортизується майна; дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податку - за доходами: у вигляді використаних не за призначенням нолучеіних цільових коштів; у вигляді суми повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат; у вигляді інших аналогічних доходів. При отриманні доходу від реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під усгупку грошової вимоги, а також доходу від реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступного відступлення даної вимоги або виконання боржником даної вимоги. При поступку платником податків-продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі да га отримання доходу від поступки права вимоги визначається як день підписання сторонами акту поступки права вимоги. За кредитними та іншим аналогічним договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду вербі передбачають рівномірний розподіл доходу (або передбачають нерівномірний отримання доходу), дохід визнається отриманим н включається до складу відповідних доходів щокварталу. При цьому дохід визначається платником податку самостійно як частка передбаченого умовами договору доходу, що припадає па відповідний квартал. Дохід у вигляді відсотків або частини накопиченого купонного (відсоткового) доходу визнається отриманим на дату виплат процентного доходу і (або) дату реалізації цінного паперу в залежне гн від того, що сталося раніше. Доходи і витрати, майно, зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі але офіційним курсом іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату визнання доходу. Дохід визначається також з урахуванням сумовий різниці (збільшується або зменшується), що виникає у випадках, коли оплата проводиться в російських рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа різниця, яка виникає у платника податків, коли сума виникли зобов'язань в рублях, обчислена за встановленим законодавством Російської Федерації або угодою сторін курсом відповідної валюти илн умовних грошових одиниць, не відповідає фактично надійшла (сплаченої) сумі в російських рублях. Порядок визначення доходів при касовому методі Організації мають право на визначення дати отримання доходу за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 млн руб. за кожен квар- Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Якщо платник податків, який перейшов на визначення доходів за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення. При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені у відповідності з Податковим кодексом платником податку покупцю (пріоб-ретателю) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. Майно (робота, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав ие пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги). Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. При цьому доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату визнання цих доходів. Доходи від реалізації Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так н раніше придбаних товарів, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права і виражених у грошовій і (або) натуральної формах. 6 Еі.396 Позареалізаційні доходи Позареалізаційними визнають такі види доходів: від пайової участі в інших організаціях; від операцій купівлі-продажу іноземної валюти. Дохід від продажу (купівлі) іноземної валюти виникає, коли курс продажу (курс покупки) вище (нижче) офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату здійснення операції; у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; від здачі майна в оренду (суборенду); від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування вдачу, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності); у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях; у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат; у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг або майнових прав). При одержанні безоплатно майна (робіт, послуг) оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і витрат на виробництво (придбання) - по товарах (робіт, послуг). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально нли шляхом проведення незалежної оцінки; у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, атакож вигляді різниці прн перевищенні вартості майна, що повертається над вартістю майна, переданого платником податків в якості внеску до просте товариство прн виході платника податків (правонаступника) з цього простого товариства; у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді; у вигляді позитивної курсової різниці, нолученной від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації; у вигляді позитивної різниці, отриманої від переоцінки майна (за винятком майна, що амортизується, цінних паперів), виробленої з метою доведення вартості такого майна до поточної ринкової ціни уівідповідності твии до законодавства Російської Федерації у вигляді: у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів; і вигляді використаних не гго цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . Відносно бюджетних коштів, використаних ие за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації. Платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження на цільове фінансування, по закінченні податкового періоду подають до податкових органів за месгу свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів: у вигляді отриманих цільових коштів, призначених для формування резервів але розвитку та забезпечення функціонування і безпеки атомних електростанцій, використаних не за цільовим призначенням; у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснювала влено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації; у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані у складі витрат при формуванні податкової бази; у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав; у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод; у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації. Доходи, ие враховуються при визначенні податкової бази При визначенні податкової бази по податку иа прибуток не враховують такі доходи: майно та (або) майнові вдачі, роботи і (або) послуги, отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування; майно та (або) майнові вдачі, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань; майно та (або) майнові права, отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи емісійний дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю), майно та (або) майнові права, отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками; майно та (або) майнові права, отримані в межах початкового внеску учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна, кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах у державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації »; основні засоби та нематеріальні активи, безоплатно отримані відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, використовувані для виробничих цілей; майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів, кошти, що надійшли комісіонеру, агентові чи іншому повіреному за договором комісії, агентським договором і (або) іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала (або) іншого довірителя, у тому числі суми позитивних курсових різниць за розрахунками в іноземній валюті за договорами з постачальниками товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, укладеним за дорученням комітента, принципала (або) іншого довірителя, за винятком сум винагород та сум, що підлягають виплаті цього комісіонеру, агентові чи іншому повіреному в рахунок відшкодування зроблених ним витрат; кошти, отримані за договорами кредиту та позики, інші аналогічні засоби незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери, а також суми, отримані в погашення таких запозичень; майно, отримане російською організацією, від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку не менше ніж на 50% складається з вкладу передавальної організації, від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу одержує організації; від фізичної особи, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку не менше ніж на 50% складається з вкладу цієї фізичної особи. При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам, кошти, отримані у вигляді відсотків за несвоєчасне повернення надміру сплачених і (або) надміру стягнутих податків і зборів; суми у вигляді гарантійних внесків у спеціальні фонди, створювані відповідно до законодавства Російської Федерації, призначені для зниження ризиків невиконання зобов'язань за угодами, одержувані при здійсненні клірингової діяльності або діяльності з організації торгівлі на ринку цінних паперів, суми перевищення номінальної вартості над ціною фактичного придбання організацією власних акцій (часток, паїв) у разі продажу платником податку акцій, раніше викуплених у власників; майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування. При цьому організації, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування При відсутності такого обліку у організації, що отримала кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використовуваного ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування 'у вигляді коштів бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи; в вигляді отриманих грантів, у вигляді інвестицій, отриманих при проведенні інвестиційних конкурсів (торгів) у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, у вигляді інвестицій, отриманих від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення за умови використання їх протягом одного календарного року з моменту отримання; у вигляді коштів пайовиків, акумульованих на рахунках організації-забудовника, у вигляді коштів, отриманих товариством взаємного страхування від організацій - членів товариства взаємного страхування, у вигляді коштів, отриманих з Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського гуманітарного наукового фонду, Фонду сприяння розвитку малих форм підприємств в науково-технічній сфері, Федерального фонду виробничих інновацій; у вигляді коштів, отриманих атомними станціями з резервів експлуатуючих організацій, призначених для забезпечення безпеки атомних станцій на всіх стадіях життєвого циклу і їх розвитку відповідно до законодавства Російської Федерації про використання атомної енергії Зазначені доходи підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у разі, коли одержувач фактично використовував такі кошти не за цільовим призначенням або не використав за цільовим призначенням протягом одного року після закінчення податкового періоду, в якому вони надійшли: позитивна різниця, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів розрахункових цін на дорогоцінні камені; суми, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації; стоимостьполученныхсельскохозяйственнымтоваропроизводителем меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення, збудованих за рахунок бюджетних коштів; суми кредиторської заборгованості платника податку перед бюджетами різних рівнів, списані і (або) зменшені іншим чином згідно з законодавством та (або) за рішенням Уряду Російської Федерації; суми, безоплатно отримані державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітньої установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, обладнання, що використовується виключно в обра-зовательних цілях; основні кошти, отримані організаціями, що входять в структуру Російської оборонної спортивно-технічної організації (далі РОСТО) (при передачі їх між двома і більше організаціями, що входять в структуру РОСТО), використані при підготовці громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичному вихованні молоді , розвиток авіаційних, технічних і воеіно-прикладних видів спорту відповідно до законодавства Російської Федерації; позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю; суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів. При визначенні податкової бази також не враховують цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів та підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателямі і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб, використані зазначеними одержувачами за призначенням. До зазначених цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними уставчоі діяльності відносять: здійснені до соотютсгвіі до законодавства про комерційні організації вступні внески, членські зносу, цільові наноси і відрахуванні н публічно-правові професійні об'єднання, побудовані на принципі обов'язкового членства, пайові внески, а також пожертвування визнаються такими відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації; майно, що переходять комерційно «організаціям але заповітом в порядку спадкування; суми фінансування з (]> едерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій; кошти, отримані в рамках благодійної діяльності; сукупний внесок уч |> еднтелей недержавних пенсійних фондів; «Пенсійні внески у недержавні пенсійні фонди, якщо вони в повному обсязі спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду: використані за цільовим призначенням надходження від власників створених ними установ; відрахування адвокатів на утримання колегії адвокатів (її установ); кошти, що надійшли профспілковим органжтзаціям в відпо вії з колективними договорами (угодами) на проведення профспілковими організаціями соціально-культурних та інших заходів, передбачених їх статутною діяльністю: «Використані за призначенням кошти, отримані структурними організаціями РОСТО і Міністерства оборони Російської Федерації і (або) іншого органу гсіолнітелиюй влади за генеральним договором, а також цільові відрахування від організацій, що входять в структуру РОСТО, використовувані відповідно до установчих документами. Зазначені положення застосовують за умови, що ведення обліку доходів і витрат перерахованих цільових надходжень, а також сум доходів і витрат від інок діяльності в організації проводиться роздільно. Таким чином, виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається за методами: нарахування (по мірі відвантаження) та оплати (з надходження грошових чи інших засобів). Вибір метола обліку провадиться організацією (підприємством) самостійно відповідно до облікової політики. У системі управління фінансами корпорації вирішуються не тільки питання онреде тенія бухгалтерської л оподатковуваної виручки (доходу), Нои питання взанмоувязкі показників витрат і доходу, їх формування та використання. Важливим завданням є визначення залежності виручки і прибутку відповідно зі стратегічними напрямками розвитку організації. Величина виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) у фінансових (планових) розрахунках визначається за наступною формулою: ВР - ДРТ + ВР - ВР, ", (3.6) де ВР] - виручка я залишки продукції на початок планованого періоду в ри-нічних (планових) цінах; ВВп - виручка від реалізації продукції в планованому періоді в ринкових цінах: ВР - виручка в залишках продукції иа кінець планованого періоду в ринкових цінах. При розрахунку виручки з нарахування (відвантаження) до складу осгатков на початок і на кінець планованого періоду входить виручка в готовій продукції на складі і в товарах відвантажених, термін оплати яких не настав. При розрахунку виручки з оплати до складу залишків на початок року додатково включаються: виручка в товарах на відповідальному зберіганні; виручка в товарах відвантажених, термін оплати яких минув. Виручка в залишках на початок планованого року обов'язково перераховується відповідно з плановими ринковими цінами планованого року і умовами реалізації з урахуванням рівня інфляції, стану ринку і т. п. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) та інші доходи організації (підприємства) являють собою сукупний дохід, оподатковуваний податком на прибуток та податком на доходи відповідно до вимог податкового законо-давства. Розрахунок планової виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів з організації (підприємству) можна представити у вигляді таблиці (табл. 3.4). У кошторисі витрат на виробництво я реалізацію продукції (робіт, послуг) збирають всі витрати і на цій основі у фінансових розрахунках визначають витрати у виручці від продажу (дохід, виручка від реалізації продукції). У кошторисі витрат також розраховується виручка в планових ринкових цінах реалізації та інші надходження доходів, не пов'язаних з реалізацією продукції (робіт, послуг). Таким чином, кошторис витрат і розрахунок планової виручки являє собою Таблиця 3.4. Розрахунок планової виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів по ВАТ иа майбутній рік Лі п / п Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) та друїіе доходи Сума тис. р. \ <і. 1 Матеріальні витрати 32680,0 2 Витрати иа оплату праці 26548,0 3 Відрахування єдиного соціального податку 626,4 4 Амортизація основних фондів 740,0 5 Інші витрати 1324.0 б Разом витрат по звичайних видах діяльності (витрат на виробництво) (1 +2 + 3 + 4 + 5) 61917,5 7 Спнсано витрат на невиробничі рахунки 140,0 Таблиця 3.4. Закінчення № п / і Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) та інші доходи Сума тис. руб. 8 Зміна залишків незавершеного виробництва (-Г-, -) +950,0 9 Виробнича собівартість продукції, робіт, послуг (6-7-8) 60827,5 10 Комерційні витрати 205,0 11 Повна собівартість виробленої продукції, робіт, послуг (9 + 10) 61032,5 12 Вартість виробленої продукції, робіт, успуг в контрактних (договірних) цінах (рентабельність 35%) (Їх 35%) 82393,2 13 Залишки нереалізованої товарної продукції (робіт, послуг) на початок року по повній собівартості 145,0 14 Залишки нереалізованої товарної продукції (робіт, послуг) на гойдало року в діючих цінах звітного року (13x1, 1) 160,7 15 Залишки нереалізованої товарної продукції (робот, послуг) на початок року в діючих цінах планованого року (14 х 35%) 276,9 16 Залишки нереалізованої продукції (робіт, послуг) на кінець року за повною собівартістю 208,0 17 Залишки нереалізованої продукції (робіт, послуг) на кінець року в діючих цінах (16 х 35%) 280,8 18 Вартість виробленої та реалізованої продукції (робіт, послуг) в контрактних (договірних) цінах без ПДВ (виручка від продажу продукції, робіт, послуг) (12 + 15-17) 82389,3 19 Вартість виробленої та реалізованої продукції (робіт, послуг) в контрактних (договірних) цінах без ПДВ з урахуванням рівня інфляції (виручка від продажу продукції, робіт, послуг) (18x1, 1) 90628,2 20 Сума податку на додану вартість 18125,6 21 Вартість прошведенной і реалізованої продукції (робіт, послуг) в контрактних цінах з урахуванням ПДВ (виручка від продажу продукції, робіт, послуг) (19 + 20) 108753,8 22 Інші витрати УСЬОГО 1800,0 - У тому числі: t операційні позареалізаційні надзвичайні 1000,0 800,0 23 Загальні інші витрати організації з ПДВ 2160,0 24 Інші доходи ВСЬОГО 3000,0 - У тому числі: »операційні позареалізаційні надзвичайні 2000,0 1000,0 25 Загальні інші доходи організації з урахуванням ПДВ 3600,0 26 Роздріб між іншими доходами та витратами (25 - 23) 1440,0 27 Загальна виручка (доход) організації (21 + 26) 110783,8 Рис. 3.5. Схема планування виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів організації (підприємства) звід витрат, витрат і витрат організації (підприємства) і звід доходів на планований період діяльності в усіх напрямках. Схема планування виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів організації (підприємства) представлена на рис. 3.5. Виручка і доходи в бухгалтерському обліку відображаються в повному обсязі і для цілей оподаткування - у зв'язку із законодавчо встановленими лімітами, нормами і нормативами. Тому, так само як розрахунок витрат, планування та облік виручки можуть вестися за наступними варіантами: Ведення роздільного планування та обліку відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку та вимогами Податкового кодексу РФ. За основу планування та обліку відповідно до облікової політики приймаються правила ведення бухгалтерського обліку, а для розрахунку оподатковуваної бази щодо сплати податків здійснюється коректування інформаційної бази або отриманих даних. За основу планування та обліку відповідно до облікової політики приймаються правила відображення даних для оподаткування, а для формування бухгалтерської звітне ™ здійснюється коректування інформаційної бази або отриманих даних. Представлений розрахунок виручки з податком на додану вартість є умовним і може відрізнятися від реальної величини виручки за рахунок того, що не враховує суми повернення ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, товарам і робіт. Тому потрібен додатковий розрахунок сум ПДВ, сплачених постачальникам, і сум ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету. Основними факторами, що впливають на величину виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), на які можна впливати в процесі управління, є величина витрат, а також обсяг виробництва і реалізації про-дукції (робіт, послуг). Ці два фактори об'єднують вплив всіх інших, менш значущих, факторів і є факторами першого порядку. Всі інші фактори не залежать від організації управління, або їх вплив на величину виручки незначно. Величина впливу факторів залежить від організаційної структури організації (підприємства). Одночасно з плануванням величини виручки (доходів) передбачають і прогноз розподілу (використання) отриманих сум грошових та інших засобів організацією (підприємством) і власником. Схему планування розподілу виручки та інших доходів організації (підприємства) відповідно до вимог бухгалтерського обліку та складання звітності можна представити у вигляді схеми (рис. 3.6). Рис. 3.6. Схема планування розподілу виручки та інших доходів організації (підприємства) відповідно до вимог бухгалтерського обліку та складання звітності У процесі планування величини виручки все за витрати і витрати поділяються на поточні та капітальні, т е відбувається розподіл витрат на собівартість продукції, робіт і послуг або на прибуток організації (підприємства). При плануванні розподілу (використання) виручки такий підрозділ підтверджується Використання коштів на капітальні витрати в процесі планування погоджується з власником організації (підприємства) Насамперед виручка зменшується на величину непрямих податків (податку на додану вартість, акцизи, мита і т п) і, таким чином, формується величина валової виручки. Потім віднімається повна собівартість реалізованої продукції, робіт і послуг і формується валовий прибуток (дохід) Для цілей оподаткування отримана величина валового прибутку (доходу) за всіма видами діяльності коригується (зменшується чи збільшується) у зв'язку із законодавчо встановленими нормами, нормативами і лімітами і зменшується на величину використовуваних організацією (підприємством) пільг з податку на прибуток З оподатковуваного прибутку (доходу) віднімається сума податку на прибуток та податку иа доходи за законодавчо встановленими ставками Схема планування оподатковуваного прибутку та оподатковуваних доходів представлена на рис. 3 липня Отримана величина прибутку (за мінусом сплачуваних штрафів, пені, неустойок та податків і відрахувань, вироблених за рахунок фінансових результатів) являє собою чисту (нерозподілений) прибуток, що залишається в розпорядженні організації (підприємства) і розподіляється за розсудом власника План розподілу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів з організації (підприємству) представлений в табл 3 травня Рис. 3.7. Схема планування оподатковуваного прибутку та оподатковуваних доходів Таблиця 5 березня План розподілу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших доходів по ВАТ на майбутній рік № п / п Показники Сума, тис. руб. 1 Виручка від реалізації продушіни (робіт, послуг) без податку на додану вартість 90628,2 2 Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) 60969,5 3 Інші операційні доходи 2000,0 4 Інші операційні витрати 1000,0 5 Інші позареалізаційні доходи 1000.0 6 Інші позареалізаційні витрати 800,0 7 Інші надзвичайні доходи _ ? Інші надзвичайні витрати 9 Валовий прибуток (1 +3 + 5 +7 т2-4-6-8) 30858,7 10 Податки, зараховують на фінансові результати _ 11 Пільги з податку нв прибуток _ 12 Податок на прибуток 8500,0 13 Податки іадоходи 200,0 14 Чистий (нерозподілений) прибуток (дохід) (9-12-13) 22138.7 15 Штрвфи, пенн, неустойки, за винятком за господарськими договорами (+, -) - 16 Податки та збори, що відносяться на чистий прибуток (-) _ 17 Фонди накопичення (70%) 15497,0 18 Резервні фонди (10%) 2213,9 19 Фонди споживання (20%) ВСЬОГО У тому числі »Нерозподілений прибуток (підприємницький прибуток) 4427,8 Розподіл чистого прибутку законодавчо не регламентується, однак у зв'язку з розподілом видатків на поточні і капітальні та принципами управління фінансами в організаціях (підприємствах) формуються такі основні фонди, як фонди накопичень, фонди споживання, резервні фонди. Підприємство може мати такі фонди Фонди накопичення фінансування капітальних вкладень в основні фонди, фінансування капітальних вкладень в оборотні фонди; всі капітальні вкладення в соціальну сферу, фінансові вкладення в інші підприємства та фінансові структури; повернення довгострокових позик, всі резервні фонди, благодійні внески, інші Фонди споживання всі премії працівникам, утримання соціальної сфери організації; покупка спецодягу, всі позики працівникам; недержавне пенсійне страхування працівників, понадлімітне використання коштів у частині споживання і др |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "Формування і види доходів підприємств (корпорацій)" |
||
|