Головна |
« Попередня | Наступна » | |
Невіддільні поліпшення лізингового майна офіційна позиція податкових органів |
||
За договором N 1 банк в 2006 р. виробив за згодою суборендодавця і орендодавця невіддільні поліпшення - капітальний ремонт з переплануванням приміщення. Протягом терміну даного договору списується тільки менша частина амортизаційних відрахувань, що визнаються витратами з метою оподаткування з податку на прибуток, так як строк корисного використання поліпшень (у тому числі встановлення вікон, дверей та ін.) перевищує термін суборенди за договором N 1. Чи може банк продовжувати амортизувати з метою обчислення податку на прибуток залишилася більшу частину витрат протягом терміну договору суборенди N 2, враховуючи, що всі умови договору, його учасники залишилися колишніми і предмет договору не змінився, зміниться лише термін договору і можливе підвищення орендної плати? Відповідь: Як випливає із запиту, банк виступає в ролі суборендаря, і для цілей оподаткування прибутку всі невіддільні поліпшення, зроблені ним щодо об'єкта суборенди, розглядаються за аналогією з капітальними вкладеннями в орендоване майно, виробленими орендарем . Відповідно до ст. 623 Цивільного кодексу Російської Федерації у випадку, коли орендар зробив за рахунок власних коштів та за згодою орендодавця поліпшення орендованого майна, невіддільні без шкоди для майна, орендар має право після припинення договору на відшкодування вартості цих поліпшень, якщо інше не передбачено договором оренди. Вартість невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем без згоди орендодавця, відшкодуванню не підлягає, якщо інше не передбачено законом. З 1 січня 2006 р. згідно п. 1 ст. 256 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Відповідно до п. 1 ст. 258 Кодексу капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів амортизуються в наступному порядку: капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у порядку, встановленому цією главою; капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації. По закінченні терміну договору оренди орендар повинен припинити нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень для цілей оподаткування. Також повідомляємо, що у разі, якщо довгостроковий договір оренди буде пролонгований, організація може продовжувати нарахування амортизації у встановленому порядку. У той же час, враховуючи, що в запиті йдеться не про пролонгацію договору оренди (суборенди), а про новий договір з новим терміном дії, нарахування амортизації по об'єктах у вигляді невіддільних поліпшень повинно бути перервано (Лист Мінфіну Росії від 20.06.2006 N 03-03-04/2/166 - А.І. Иванеев). Питання: Чи може організація застосовувати нелінійний метод амортизації відносно капітальних вкладень у орендоване майно, яке відноситься до восьмий - десятий амортизаційних групах? Іншими словами, чи діє щодо таких капітальних вкладень обмеження, передбачене п. 3 ст. 259 Податкового кодексу РФ? Відповідь: Пунктом 1 ст. 259 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) встановлено, що в податковому обліку амортизацію основних засобів можна нараховувати одним з двох методів - лінійним чи нелінійним. При виборі методу нарахування амортизації необхідно врахувати, що використовуваний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна. Разом з тим п. 3 ст. 259 Кодексу встановлено, що до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, застосовується тільки лінійний метод нарахування амортизації, причому незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти основних засобів для цілей оподаткування може застосовуватися будь-який з двох методів нарахування амортизації. Таким чином, враховуючи положення ст. 259 Кодексу, організація не має права застосовувати нелінійний метод амортизації відносно капітальних вкладень у орендоване майно, яке відноситься до восьмий - десятий амортизаційних групах (Лист Мінфіну Росії від 10.05.2006 N 03-03-04/1/441 - А.І. Иванеев). Питання: У організації (орендаря) укладено договір оренди приміщення на строк, який значно менше, ніж строк корисного використання орендованого приміщення. Таким чином, орендар не встигне повністю замортизувати невіддільні поліпшення орендованого приміщення. Який порядок включення до витрат з метою обчислення податку на прибуток у орендаря залишкової вартості невіддільних поліпшень орендованого приміщення після закінчення терміну договору оренди? Відповідь: Відповідно до п. 1 ст. 256 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) (у редакції, чинній з 1 січня 2006 р.) амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Пунктом 1 ст. 258 Кодексу капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації. Враховуючи викладене, при здійсненні за згодою орендодавця капітальних вкладень в об'єкт основних засобів (будівля), вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизація за даними капітальних вкладеннях нараховується орендарем з 1-го числа місяця, наступного за місяцем , в якому ці капітальні вкладення були введені в експлуатацію, до закінчення дії договору оренди. При цьому норма амортизації розраховується відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизуються групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01.01.2002 N 1. По закінченні терміну договору оренди орендар повинен припинити нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень. Також повідомляємо, що у разі, якщо довгостроковий договір оренди буде пролонгований, організація може продовжувати нарахування амортизації у встановленому порядку (Лист Мінфіну Росії від 15.03.2006 N 03-03-04/1/233 - А.І. Иванеев). Чи означає це, що якщо строк корисного використання орендованого об'єкта більше терміну дії договору оренди, то капітальні вкладення в такі об'єкти повністю не самортизирует? Відповідь: Відповідно до п. 1 ст. 258 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно до положень цієї статті та з урахуванням Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації. Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкту відбулося збільшення терміну його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб. Згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом від 06.06.2005 N 58-ФЗ, з 1 січня 2006 р. капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, зазначені в абз. 1 п. 1 ст. 256 Кодексу, амортизуються в наступному порядку: капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у порядку, встановленому гл. 25 Кодексу; капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації. Таким чином, можлива ситуація, коли строк корисного використання капітальних вкладень у вигляді невіддільних поліпшень в орендовані основні засоби більше терміну оренди зазначеного об'єкта. У цьому випадку частина вартості невіддільного поліпшення не буде самортизирована (Лист Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 03-03-04/3/21 - А.І. Иванеев). Питання: Який порядок обліку вартості невіддільних поліпшень орендованого майна з метою обчислення податку на прибуток до 01.01.2006? Відповідь: У податковому обліку витрати орендаря щодо створення невіддільних поліпшень у складі амортизується майна не враховуються, оскільки це майно не є власністю орендаря і чинна редакція гл. 25 Кодексу не містить ніяких особливих положень, які дозволяють включити до складу майна, що амортизується невіддільні поліпшення об'єкта оренди, які згодом безоплатно будуть передані орендарю. Таким чином, згідно з чинним порядком оподаткування прибутку, невіддільні поліпшення капітального характеру орендованого майна в податковому обліку орендаря не амортизуються. Якщо договором оренди передбачено відшкодування орендарю вартості вироблених невіддільних поліпшень об'єкта оренди, орендар має право амортизувати такі невіддільні поліпшення (Лист Мінфіну Росії від 25.10.2005 N 03-03-04/1/295 - А. І. Иванеев). Питання: Наша організація (орендар) уклала в січні 2005 р. договір оренди будівлі на 11 місяців. Далі договір був пролонгований на той же термін. У лютому поточного року ми виробили перепланування приміщення. Роботи були здійснені за згодою орендодавця, але без компенсації з його боку наших витрат. Чи можемо ми нараховувати амортизацію за таким невіддільним поліпшень? Відповідь: З 1 січня 2006 р. капітальні вкладення в орендоване майно у формі невіддільних поліпшень, вироблених за згодою орендодавця, визнаються амортизируемим майном. Це встановлено п. 1 ст. 256 Кодексу. Орендар амортизує такі капвкладення протягом терміну дії договору оренди. Підставою є п. 1 ст. 258 Кодексу. Розмір амортизаційних відрахувань розраховується виходячи з терміну корисного використання об'єкта оренди. Той факт, що правовідносини сторін за договором оренди виникають не протягом терміну, на який спочатку був укладений договір, значення не має. Амортизувати капвкладення можна протягом всього терміну дії договору оренди з урахуванням його пролонгації. Роз'яснення з даного питання були також викладені в Листі Мінфіну Росії від 24.11.2005 N 03-0304/2/120 ("Російський податковий кур'єр", 2006, N 9 - Є.Ю. Попова). Питання: Організація здійснила капітальні вкладення в орендоване майно та ввела в експлуатацію приміщення в грудні 2005 р. Чи може вона прийняти в 2006 р. у складі витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, амортизацію по капітальних вкладеннях в орендоване майно? Відповідь: Відповідно до ст. 623 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) у разі, якщо орендар зробив за рахунок власних коштів та за згодою орендодавця поліпшення орендованого майна, невіддільні без шкоди для майна, він має право після припинення договору на відшкодування вартості цих поліпшень, якщо інше не передбачено договором оренди. Вартість невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем без згоди орендодавця, відшкодуванню не підлягає, якщо інше не передбачено законом. Відповідно до п. 10 ст. 1 Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори" з 1 січня 2006 амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Таким чином, з 1 січня 2006 р. капітальні вкладення в орендовані основні засоби у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця, підлягають амортизації і, відповідно, визнаються витратами орендаря з метою оподаткування. Капітальні вкладення орендаря в орендоване амортизується майно у формі невіддільних поліпшень, проведених до 1 січня 2006 р., не підлягають амортизації для цілей оподаткування ("Податковий вісник", 2006, N 6 - Р.Н. Мітрохіна). Питання: Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ (у ред. Від 06.06.2005 N 58-ФЗ) амортизируемим майном з метою оподаткування визнаються у тому числі капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Чи можна поширювати дану норму НК РФ на облік капітальних вкладень, вироблених до набрання чинності положень п. 10 ст. 1 Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ і не списаних на витрати? Відповідь: Відповідно до ст. 623 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ), якщо орендар зробив за рахунок власних коштів та за згодою орендодавця поліпшення орендованого майна, невіддільні без шкоди для майна, він має право після припинення договору на відшкодування вартості цих поліпшень, якщо інше не передбачено договором оренди. Вартість невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем без згоди орендодавця, відшкодуванню не підлягає, якщо інше не передбачено законом. Відповідно до п. 10 ст. 1 Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори" (далі - Закон N 58-ФЗ) з 1 січня 2006 амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Таким чином, з 1 січня 2006 р. капітальні вкладення в орендовані основні засоби у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця, підлягають амортизації і визнаються витратами орендаря з метою оподаткування. Капітальні вкладення орендаря в орендоване амортизується майно у формі невіддільних поліпшень, вироблені до 1 січня 2006 р., амортизації для цілей оподаткування не підлягають. На нашу думку, вищевказані новації, запроваджені з 1 січня 2006 р., повинні діяти протягом усього терміну дії договору оренди з урахуванням його пролонгації ("Податковий вісник", 2006, N 4 - Р.Н. Мітрохіна). Питання: З 1 січня 2006 р. капітальні вкладення в орендовані об'єкти орендар може амортизувати протягом терміну дії договору оренди. Після припинення дії договору оренди майно переходить до орендодавця. Що розуміти під терміном дії договору оренди? Чи входить в цей термін пролонгація договору? Відповідь: З 1 січня 2006 р. згідно із Законом N 58-ФЗ амортизируемим майном визнаються у тому числі капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця. Отже, для виробництва орендарем з 1 січня 2006 невіддільних поліпшень орендованого майна необхідна згода орендодавця, і це повинно бути зазначено в договорі оренди. З 1 січня 2006 вищеназвані капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів амортизуються в наступному порядку: капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у порядку, встановленому гл. 25 НК РФ; капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ. Наприклад, банк, укладаючи договір оренди строком на 11 місяців і потім систематично пролонгуючи дію договору протягом наступних п'яти років кожен раз на чергові 11 місяців, буде змушений вирішувати, що для нього економічно вигідніше: укладати договір оренди кожні 11 місяців, щоб не реєструвати дану угоду, як передбачено Федеральним законом від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним", або нараховувати безперервно амортизацію на вироблені орендарем невіддільні поліпшення протягом строку оренди (при терміні договору оренди 11 місяців амортизація повинна нараховуватися також тільки протягом 11 місяців) ("Податковий вісник", 2006, N 3 - Р.Н. Мітрохіна). Питання: Організація в 2001 р. уклала договір оренди частини поверху будівлі терміном на 10 років без подальшої пролонгації (до лютого 2011 р.). У січні 2006 р. за згодою орендодавця організацією зроблені невіддільні поліпшення орендованого приміщення (окремий вхід). Орендодавець зазначені витрати орендаря не відшкодовує. Загальна вартість зроблених витрат на невіддільні поліпшення склала 200 000 руб., Строк корисного використання будівлі становить 25 років (восьма амортизаційна група). Чи вправі організація-орендар врахувати зазначені витрати з метою оподаткування прибутку і в якому розмірі? Відповідь: Згідно п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця, визнаються в орендаря амортизируемим майном. Порядок амортизації невіддільних поліпшень встановлений в п. 1 ст. 258 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів амортизуються в наступному порядку: капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем; капітальні вкладення, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1. Враховуючи викладене, орендар в розглянутому випадку має право нараховувати з метою оподаткування прибутку амортизацію на невіддільні поліпшення з подальшим включенням даних сум до витрат з метою гол. 25 НК РФ. Однак виходячи з норми, закріпленої в п. 1 ст. 258 НК РФ, якщо термін оренди основного засобу менше терміну корисного використання даного основного засобу, визначеного відповідно до Класифікації основних засобів, частина витрат на невіддільні поліпшення, зроблені за згодою орендодавця, не може бути врахована для цілей оподаткування. Сума амортизаційних відрахувань, яка приймається при розрахунку податкової бази по податку на прибуток, визначається виходячи із загального строку корисного використання об'єкта, але стосовно термінові оренди. У даному випадку річна норма амортизаційних відрахувань по орендованому об'єкту становить 0,04 (1/25), що залишився термін оренди - 5 років. Таким чином, організація-орендар щомісяця визнаватиме в цілях оподаткування амортизаційні відрахування в розмірі 666,67 руб. (0,04 / 12 міс. X 200 000 руб.). А загальна величина амортизаційних відрахувань, що враховується при розрахунку податкової бази по податку на прибуток, в термін, що залишився оренди (5 років) буде дорівнює 40 000 руб. ((0,04 x 5) x 200 000 руб.). Сума в розмірі 160 000 руб. (200 000 - 40 000) у розрахунку податкової бази по податку на прибуток після закінчення терміну договору оренди брати участь не буде. |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "Невіддільні поліпшення лізингового майна офіційна позиція податкових органів" |
||
|