Головна |
« Попередня | Наступна » | |
Планування (прогнозування) поточних витрат по звичайних видах діяльності |
||
Найважливішими етапами планування експлуатаційних витрат є аналіз витрат за звітний період, підготовка необхідної вихідної бази для планування, прогноз зміни факторів, що впливають на обсяг і структуру витрат; складання планових калькуляцій на види виробів, розробка планових бюджетів за центрами відповідальності, розробка зведеного плану (бюджету) по підприємству в цілому. Особливу увагу в процесі операційного аналізу приділяють причин виникнення зайвих витрат, не обумовлених нормальною ходом виробничого циклу До них, зокрема, відносяться t наднормативні витрати сировини, матеріалів і енергоресурсів; t перевитрата коштів з оплати праці, витрати з утримання зайвих запасів матеріальних цінностей; зміна амортизаційної політики, рівень ставок оподаткування і тарифів внесків у позабюджетні фонди; рівень процентних ставок за залученими позиковими коштами; зміна рівня ієн на закуповувані матеріальні ресурси , енергоносії та тарифів на транспортні перевезення; інші фактори, що роблять істотний вплив на величину поточних (операційних) витрат. Розрахунки в порівнянні планових калькуляцій на окремі вироби (групу однорідних виробів) здійснюють у розрізі встановлених статей облікової номенклатури експлуатаційних витрат. У процесі складання планової калькуляції на виріб визначається система калькулювання витрат (Позамовний, Попередільний, нормативна) і розмірами прямих і непрямих (непрямих) операційних витрат. Перелік калькуляційних одиниць підприємство встановлює самостійно виходячи з особливостей своєї експлуатаційної діяльності. У західних корпораціях широкого поширення набула система калькулювання змінних витрат - «директ-костинг». Її сутність полягає в тому, що калькулюють не повну собівартість виробництва і збуту продукції, а тільки прямі види змінних витрат. Головна мета впровадження даної системи - забезпечити-контроль над формуванням маржинального доходу корпорації в розрізі окремих виробів. При даній системі визначення витрат маржинальний дохід (додана вартість) по конкретних видах продукції розраховується але формулою тщс) = цр-Піглія, (3 квітень) | де МД (ДС) - маржинальний дохід (додана вартість), Ц - ціна реалізації одиниці виробленої продукції, руб, Щ,} - змінні витрати на одиницю виробленої продукції, руб Перевагами даної системи калькулированиясебестоимости продукції є її простота і доступність для практичного застосування, мінімум здійснення розрахункових операцій, пов'язаних з розподілом непрямих (непрямих) витрат, які враховуються по підприємству в цілому, висока надійність отриманих результатів, оскільки виключають ся похибки віднесення непрямих витрат на окремі вироби в процесі їх розподілу, можливість упрар'енія як змінними витратами, так і маржинальним доходом Основним недоліком системи «директ-хостинг» є неповне відображення всієї сукупності витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією про пана ділових видів продукції Для більш наочної характеристики даної системи калькулювання витрат за видами виробів розглянемо два приклади Приклад 1 Розглянемо випадок, коли підприємство випускає п'ять виробів Всі витрати, пов'язані з їх випуском, розділені на змінні і постійні (табл 3 лютого) На основі даних табл 3.1 дирекція підприємства може зробити наступні висновки доцільно максимально розвивати виробництво і продаж виробу № 1, оскільки по ньому досягнуто максимальний маржинальний дохід, виріб № 2 формує найбільшу суму маржинального доходу, але її норма становить тільки 30% або в два рази нижче, ніж по виробу № 1, виробу № 3 та № 5 показують цілком задовільні результати, А) виріб № 4 має негативну норму маржинального доходу, тому доцільно істотно знизити витрати на його випуск або повністю припинити виробництво Таблиця 3 березня Маржинальний дохід і прибуток за чотирма виробам, тис. руб. Показники Вироби Всього № 1 № 2 № 3 № 5 I Виручка (нетто) від продажу виробі 1,0 5,0 3,0 2,5 11,5 2 Змінні витрати 0,4 3.5 1,5 1,25 6 65 3 маржинальний лоход (ст р 1 - СТП 2) 0,6 1,5 1,5 1,25 4,85 4 Норма маржинального доходу,% 60 30 50 50 42,2 5 Постійні витрати на всі вироби - __ 2,50 6 Прибуток на все ізлелія (стр 3-стр 5) _ --- 1 2,35 Приклад 2 Розглянемо ситуацію, коли з числа виробів, що випускаються виключено виріб № 4 (табл 3 березня) Вирішення ситуації такого роду є одним з визначальних моментів у діяльності керівництва підприємства У даному випадку пріоритетне значення має не абсолютна виручка від продажу того чи іншого виробу, а норма маржинального доходу (рентабельність виробу) Так, в результаті припинення випуску виробу № 4 сумарний маржинальний дохід зріс, як і прибуток, на 0,15 тис руб (2,35 - 2,20), незважаючи на те що виручка від реалізації продуктів, що залишилися знизилася на 1, 0 тис руб (11,5 - 12,5) Таким чином, досягнута більш раціональна асортиментна структура виробництва, обесіечівающая отримання оптимального прибутку На підприємствах Росії найбільш широке розповсюдження отримали наступні системи калькулювання собівартості продукції позаказная, попередельіая (попроцессная), нормативна («стандарт-костинг») Система калькулювання «ставдарт-костинг» реалізується на базі розроблених підприємством норм і нормативів витрат При цьому фактичні поточні витрати зіставляють з нормативними для відображення в обліку величини відхилення Дану систему часто називають «управління витратами за відхиленнями $>. До переваг даної системи калькулювання собівартості продукції можна отіесті впровадження в експлуатаційну діяльність прогресивних норм і нормативів витрат, нерозривний зв'язок цих нормативів з ціновою політикою підприємства, «підвищення ефективності контролю над відхиленнями звітних показників від нормативних, отримання більш об'єктивних результатів калькулювання Впровадження даної системи можна здійснити тільки в умовах стабільної економічного середовища , подолання високої інфляції і впровадження менеджменту на підприємствах і в корпоративних групах (ФПГ, холдингах і т. д) Складання планових бюджетів здійснюють у розрізі окремих центрів про пана ветственности (витрат, прибутку, доходів і інвестицій), і розробляють на період до одного року в розрізі видів продукції та елементів витрат (помісячно або поквартально). Система планових операційних бюджетів включає: ' бюджет матеріальних витрат; бюджет споживання палива і енергії; бюджет фонду оплати праці; бюджет амортизаційних відрахувань; «бюджет інших витрат. Все разом це складає бюджет структурного підрозділу (філії) підприємства (на місяць, квартал, півріччя, рік). Розробка планового бюджету поточних (операційних) витрат по підприємству в цілому завершує процес їх планування Основна увага иа даному етапі приділяють забезпеченню збалансованості показників планових калькуляцій на окремі види продукції та п. | анонім бюджетів центрів відпові ниє (центрів фінансового обліку, ЦФО) як по загальній сумі, так і за елементами витрат. Результати розрахунку обсягу і складу поточних витрат по підприємству в цілому доцільно доповнити розрахунком коефіцієнтів затратоемкую, затратоот-дачі і рентабельності продукції, а також угрупованням загальної суми витрат на змінні і постійні для подальшого використання системи «взаємозв'язок витрат виробництва, обсягу продажів і прибутку ». Зазначені коефіцієнти рассчи гивают за формулами: к »^ -, юо. (3 Травня) де - коефіцієнт затратоемкую, частки одиниці; Сп - повна собівартість проданих товарів; ВР - виручка (нетто) від-продажу товарів (продукції, робіт, послуг); - коефіцієнт затратоотдачі, частки одиниці; К - коефіцієнт рентабельності,%; / 7 - прибуток від продажу товарів. Дані коефіцієнти можна використовувати при підведенні підсумків як но підприємству в цілому, гак і по його структурних підрозділах (центрам відповідальності). Видатки зведеного бюджету розраховують на базі: зведеного бюджету на виробництво і реалізацію продукції; бюджету матеріальних витрат; бюджету витрат на оплату праці; бюджету амортизаційних відрахувань; бюджету інших витрат; 1 Болеедеталию система бюджетногоуправленія розглянута ь кн.: Бочаров В. В. Комерційне бюджетування: Підручник для вузів. - СПб.: Питер, 2003. Доходи Консолідований бюджет доходів і витрат ФПГ на майбутній рік Витрати I. Власні кошти 1.1. Залишок грошових коштів на рахунках у банках і в касі на початок періоду 1.2 Виручка від реалізації продукції (робіт, услугЧ Виручка від іншої реалізації Опервціонние доходи (без витрат) Позареалізаційні доходи (Беа витрат) Інші власні кошти I. Поточні (операційні) витрати на виробництво і збут продукції 1 січня Виробництво зерна 2 січня. Переробка зерна 1 Березня Виробництво хлібопродуктів 1 квітня Оплата послуг з реалізації 1 Б Інші витрати РАЗОМ. РАЗОМ. II. Платежі до бюджету (за видами прямих і непрямих податків) II. Позикові кошти Довгострокові кредити банків Бюджетний кредит 2 березня. Інші позикові средотва РАЗОМ. III. Внески до державних позабюджетних фондів IV. Погашення заборгованості за кредитами і позиками V. Погашення кредиторської заборгованості (го видами) III. Цільове фінансування VI. Поповнення оборотних активів VII. Відрахування в грошові фонди ФПГ VIII. Інші витрати РАЗОМ. IV. Кошти, що надійшли від емісії акцій V. Інші доходи РАЗОМ. IX. Перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською на кінець року VI. Перевищення дебіторської Всього витрат Усього доходів. заборгованості над кредиторською заборгованістю на кінець року Прогнозна величина залишку грошових коштів на кінець року (якщо доходи більше витрат) Рис. 3.4. Склад зведеного бюджету доходів і витрат фінансово-промислової групи ілапа-грлфіка платежів в бюджетну систему, «плану- графіка внесків у позабюджетні фонди; плану-графіка погашення кредитів і позик, «І1ІОІ інформації, наявної В ЕКОНОМІЧССКІХ службах Ііредпрія ІІЯ (корпорації) Консолідований бюджет доходів н витрат коригують протягом року виходячи із змін умов виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), а також з урахуванням фінансової та грошово-кредитної політики держави Для забезпечення контролю над формуванням і виконанням бюджету іред-прнят ня використовують чіткий набір управлінських процедур, який включає оперативні;! аналіз фактичних відхилень від планових значень (сум) зведеного бюджету, включаючи аналіз по відхиленнях функціональних (локальних) бюджетів : «розробку заходів По ліквідації невиробничих витрат і втрат та інших здорожують продукцію факторів, виявлених в процесі аналізу, оформлення та подання керівництву підприємства аналітичних матеріалів щодо виконання зведеного та функціональних бюджетів для прийняття управлінських рішень і коригування окремих з загат бюджету. Основними вихідними матеріалами для планування поточних витрат є: план випуску продукції в розрізі окремих видів в натуральному і вартісному вираженні (бюджет виробництва); плановий обсяг продажів (реалізації) продукції у фізичному і грошовому вираженні; план закупівель матеріальних ресурсів; норми витрати і запасу матеріальних ресурсів, розроблені виробничими та економічними службами підприємства; норми витрат праці на одиницю продукції та інша нормативна база До числа найважливіших факторів, які враховуються в процесі планування поточних витрат, відносяться: зміна обсягу виробництва і продажу продукції, коливання її номенклатури та асортименту; цінові й інші чинники. Таким чином, головною метою управління витратами на підприємстві є оптимізація їх суми та рівня, яка забезпечує високі темпи розвитку поточної діяльності та отримання достатньої прибутку, необхідного для виплати дивідендів, фінансування капіталовкладень, поповнення оборотних коштів і виконання зобов'язань перед бюджетом по податкових платежах |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "Планування (прогнозування) поточних витрат по звичайних видах діяльності" |
||
|