Головна |
« Попередня | Наступна » | |
Глава 2.3. Процес амортизації основних засобів |
||
Отже, амортизація є грошовим виразом фізичного та морального зносу основних засобів. Сума нарахованої за час функціонування основних засобів амортизації повинна дорівнювати їх первісної (відновлювальної) вартості. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання, яким визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності кредитної організації і визначається на дату введення в експлуатацію даного об'єкта організацією самостійно . Відтепер при віднесенні основних засобів і нематеріальних активів до амортизується майну підприємству слід виходити не з визначень цих активів в бухгалтерському законодавстві, як це було досі, а з визначень і понять, які встановлені ст.ст .256 - 258 НК РФ і застосовуються виключно з метою обчислення податку на прибуток. До амортизируемим основних засобів відносяться основні засоби, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Слід зауважити, що при віднесенні придбаного майна до числа амортизованих основних засобів підприємствам слід не тільки виходити з строку його корисного використання (більше 12 місяців), а й брати до уваги первісну вартість придбання. Справа в тому, що до амортизується майну, не включається до складу основних засобів, не відносяться об'єкти основних засобів, первісна вартість яких менше 10 000 руб. Відповідно, до числа амортизованих основних засобів може бути віднесено тільки майно, первісна вартість якого перевищує цю межу. Ще раз уточнимо, що це положення застосовується виключно з метою обчислення податку на прибуток. При віднесенні майна до основних засобів у бухгалтерському обліку вартісний критерій не враховується. Тому на практиці може скластися така ситуація, в якій майно, що купується з метою бухгалтерського обліку враховується у складі основних засобів за рахунком 01 "Основні засоби", а для цілей оподаткування включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. При цьому п.1 ст.322 НК РФ встановлено, що для цілей податкового обліку з податку на прибуток по майну, введеному в експлуатацію до 01.01.02, нарахування амортизації проводиться виходячи із залишкової вартості зазначеного майна, сформованого на рахунках бухгалтерського обліку, незалежно від обраного платником податку методу нарахування амортизації. Класифікація майна для цілей бухгалтерського і податкового обліку представлена в таблиці 2.3. А угруповання майна для цілей бухгалтерського і податкового обліку в таблиці 2.4. Таблиця 2.3. Класифікація майна для цілей бухгалтерського і податкового обліку Бухгалтерський облік до 01.01.03 після 01.01.03 характеристик нормативних характеристик нормативних ий ї документ документ 1. основні засоби - додаток 1. основні засоби - частина Д.2.1 предмети службовці більш я № 6 та № 7 до майна з терміном Додатки одного року, вартістю на Правилам корисного використання, № 10 до дату придбання більш № 61, що перевищує 12 місяців, Положення встановленої вартості за Лист ЦБ використовуваного в якості № 205-П одиницю. До основних РФ від засобів праці для надання засобам, зокрема, 12.05.97 послуг, управління відносяться: № 447, п.50 організацією, а також в o будівлі, споруди, "Положення випадках, передбачених o обладнання та з ведення саітарно-гігієнічними , прилади, обчислювальна бухгалтерське техніко-експлуатаційними техніка, ого обліку та та іншими спеціальними o транспортні засоби, бухгалтерське технічними нормами та інструмент, ой вимогами, вартістю в o виробничий і звітності межах встановлених господарський інвентар, в лімітів. До основних o земельні ділянки, Російської засобам, зокрема, перебувають у власності, Федерації "належать: o книги - незалежно від (затв. o капітальні вкладення у вартості, Наказом орендовані основні o зброя - незалежно від Мінфіну кошти вартості, РФ від o земля та інші об'єкти 29.07.98 № 34н) o об'єкти сигналізації, телефонізації - незалежно від вартості, не включені у вартість будівлі при будівництві; o закінчені капітальні витрати в орендовані будівлі, споруди, інші об'єкти , які стосуються основних засобів (якщо інше не передбачено договором оренди) 2. малоцінні і швидкозношувані предмети: o предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості; o предмети вартістю на дату придбання не більше встановленої вартості за одиницю незалежно від терміну їх служби; * o спеціальний одяг, спеціальне взуття, постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби; o тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельних робіт у складі накладних витрат; o інвентарна тара для зберігання матеріальних цінностей або здійснення банківських технологічних процесів за вартістю, що не относимой до основних засобів; природокористування o зброю, незалежно від вартості 2. матеріальні запаси - матеріальні цінності, які не визнані основними засобами і використовувані для надання послуг, управлінських, господарських та соціально - побутових потреб; - 1. нематеріальні активи, до яких належать витрати і витрати в нематеріальні об'єкти, що використовуються протягом довгострокового періоду в діяльності кредитної організації і приносять дохід, зокрема: права користування земельними ділянками; патенти, ліцензії, "ноу-хау"; програмні продукти (забезпечення); державна реєстрація кредитної організації; плата за брокерське місце та інші. 3. нематеріальні активи - якими визнаються придбані і (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців), і здатного приносити економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у т. ч. патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака). Податковий облік з 01.01.02 Характеристика Стаття НК РФ 1. основні засоби, якими визнаються частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, майно, вартістю менше 10.000 руб. ; Ст.256, 257 1. нематеріальні активи, якими визнаються придбані і (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців), і здатного приносити економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у т.ч. патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака). До нематеріальних активів, зокрема, відносяться: виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель; виключне право автора або іншого правовласника на використання топології інтегральних мікросхем; виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування ; володіння "ноу-хау", секретною процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. У Листі ЦБ РФ від 12.05.97 № 447 було зазначено, що відповідно до п.45 "Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації" (затв. Наказом Мінфіну РФ від 26.12.94 № 170 (з урахуванням наступних доповнень і змін), з 1 січня 1997 предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законодавством Російської Федерації розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю не належать до основних засобів і враховуються як малоцінні та швидкозношувані предмети. Вищеназваний Положення втратило чинність у зв'язку з виданням Наказу Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н, п.50 якого відповідає п.45 Положення, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 26.12.94 № 170. Статтею 5 Закону РФ від 19.06.2000 № 82-ФЗ " Про мінімальний розмір оплати праці "встановлено у сумі 100 руб. Таблиця 2.4. Угрупування майна для цілей бухгалтерського і податкового обліку показат ль Бухгалтерський облік до 01.01.03 після 01.01.03 Характеристика Норматив ний документ характеристик нормативних ий документ групуються овка імущест ва 1. Основні кошти банків, в розрізі наступних підгруп: o категорія 1 - будівлі і споруди; o категорія 2 - легковий Правила № 61 Основні засоби (крім землі) Земля й інші об'єкти природокористування Положення № 205-П автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторське обладнання та меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обладнання; o категорія 3 - обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії; o земля; o довгостроково орендовані основні засоби 2. Основні засоби, передані в користування організаціям банку, в розрізі наступних підгруп: категорія 1 - будівлі і споруди; категорія 2 - легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт (вантажопідйомністю до 2 тонн), конторське обладнання та меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обладнання; категорія 3 - обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби, не включені до 1 і 2 категорії; земля; довгостроково орендовані основні засоби Лізингове обладнання Нематеріальні активи Господарські матеріали, в розрізі наступних підгруп: канцелярське приладдя; запасні частини, включаючи шини для автотранспорту, а також засобів обчислювальної техніки; обладнання; матеріали для соціально - побутових потреб; Матеріали для упаковки грошей; Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг) Нематеріальні активи Матеріальні запаси: o запасні частини o матеріали o інвентар та приналежності o видання o необоротні запаси 2. Інші матеріали; Господарські матеріали в організаціях банків, які перебувають на кошторисному фінансуванні. Малоцінні та швидкозношувані предмети Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі (не здані) в лізинг Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, передані в лізинг Показа тель Податковий облік з 01.01.02 Характеристика Стаття НК РФ Группі ровка имуще ства 1 група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно; група - майно зі терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно; група - майно зі строком корисного використання понад 30 років; група (додаткова) - майно, фактичний термін амортизації якого станом на 01.01.02 більше, ніж термін його корисного використання, визначений на підставі Постанови Уряду РФ № 1 від 01.01.02. п.3 ст.258, п.1 ст.322 Граничний термін. Строком корисного використання (див. табл.3.5.) визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків і визначається ним самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта, але в тих межах, які встановлені для конкретної амортизаційної групи. Всього амортизаційних груп 10 та граничні строки використання майна в них коливаються від 1 до 5 років. Згідно з пунктом 1 статті 258 НК РФ організація самостійно визначає строк корисного використання об'єкта амортизується майна на дату його введення в експлуатацію. Термін визначається з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1. Класифікація визначає мінімальні та максимальні строки корисного використання об'єктів виходячи з амортизаційної групи, до якої вони належать. При цьому законодавець не передбачає можливості переведення основного засобу з однієї амортизаційної групи в іншу. Водночас пункт 1 статті 258 кодексу говорить про те, що платники податків мають право збільшити строк корисного використання основного засобу після його введення в експлуатацію. Зробити це можна в разі збільшення терміну корисного використання об'єкта після його реконструкції, модернізації або технічного переозброєння, але тільки в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку включено таке основний засіб. Це означає, що якщо організація спочатку встановила максимальний строк корисного використання по конкретному основному засобу, то ніякого його збільшення виробляти не слід, навіть якщо фактично буде збільшено термін його корисного використання. Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта термін корисного використання не збільшився, то при обчисленні амортизації бухгалтер враховує термін корисного використання. Порядок визначення строку корисного використання наведено в таблиці 3.6. Таблиця 2.5. Строк корисного використання Показник ПБО 6/97 (втратив чинність відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 18.05.02 № 45н ПБО 6/01 (введений в дію Наказом (Мінфіну РФ від 18.05.02 № 45н Поняття "термін корисного використання "Строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. використання цього об'єкта. Порядок визначення строку корисного використання - Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку виробляється з: очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної виробляй очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи планово - попереджувальних всіх видів ремонту; нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди). - Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з: очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю; очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди). Таблиця 2.6. Визначення і зміна терміну корисного використання Бухгалтерський облік Показник До 01.01.03 Після 01.01.03 Характеристика Нормативний Характеристика Нормативний документ документ Строк корисного Строк корисного використання використання визначається: п.11 визначається - за основними Додатки кредитною Порядок засобам - виходячи з № 6 до організацією п.6.9 визначення встановлених Правил самостійно на Додатки строку відповідно № 61, дату введення об'єкта в № 10 до корисного чинному Вказівки ЦБ експлуатацію. Положення використання законодавству норм РФ від По об'єктах № 205-П амортизаційних 12.07.2000 нематеріальних відрахувань на повне № 821-У активів, за якими відновлення; неможливо - по визначити термін нематеріальних активів - відповідно до терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності, але не більше терміну діяльності кредитної організації. За предметам нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності кредитної організації. корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності кредитної організації. Можливість зміни строку корисного використання після дати введення об'єкта в експлуатацію - основних засобів - може бути збільшений у разі поліпшення (Підвищення) прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації; нематеріальних активів - зміні не підлягає. п.20 6/01 ПБО - основних засобів - може бути збільшений у разі поліпшення (Підвищення) прийнятих нормативних показників об'єкта в результаті проведеної реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта; нематеріальних активів - зміні не підлягає. п.6.11 Додатки № 10 до Положення № 205-П Показник Податковий облік Характеристика Стаття НК РФ Порядок визначення терміну корисного використання - Строк корисного використання визначається: за новими основними засобами - відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановленої Урядом РФ. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється кредитною організацією самостійно відповідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій - виробників; за основними засобами, що було у використанні, - визначений відповідно до встановленої Урядом РФ класифікацією основних засобів термін корисного використання може бути зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Якщо термін фактичного використання даного об'єкта у попередніх власників виявиться дорівнює або перевищує термін його корисного використання, визначений відповідно до затвердженої Урядом РФ класифікацією основних засобів, кредитна організація має право самостійно визначити строк корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів; по основних засобів, виділеним в спеціальну групу (Відповідно до п.1 ст.322 амортизуються основні засоби, фактичний термін використання яких (термін фактичної амортизації) більше, ніж строк корисного використання зазначених амортизованих основних засобів, встановлений згідно з вимогами ст.258 НК РФ, на 01.01.02 виділяються платником податків в окрему амортизаційну групу в оцінці, відповідної залишкової вартості цього об'єкта, яка підлягає включенню до складу витрат з метою оподаткування рівномірно протягом терміну, визначеного платником податків самостійно, але не менше семи років з 01.01.02.), - визначається платником податку самостійно, але не менше семи років з 01.01.02; по нематеріальних активів - виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації та укладеними законодавством іноземної держави, а також обумовленого відповідними договорами. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років, але не більше терміну діяльності платника податку. ст.258, п.12 ст.259, п.1 ст.322 Можливість зміни - основних засобів - може бути збільшений у разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного п.1 ст.258 строку корисного використання після дати введення об'єкта в експлуатацію переозброєння такого об'єкту відбулося збільшення терміну його корисного використання в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб; - нематеріальних активів - зміні не підлягає. Встановлена діючими нормативними актами періодичність нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів для цілей бухгалтерського і податкового обліку, ідентична - передбачено щомісячне нарахування амортизації (п. 11.1, 11.3 Додатки № 6 до Правил № 61, п.6.11 Додатка № 10 Положення № 205 - П, п.2 ст.259 НК РФ, п.3 ст.272 НК РФ). Однак існують деякі відмінності в датах початку і закінчення періоду нарахування амортизації. Як видно з таблиці 12 закріплені Положенням № 205-П і НК РФ дати початку і закінчення амортизаційного періоду ідентичні, за винятком амортизації об'єктів основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства РФ. Так, якщо для цілей бухгалтерського обліку амортизація нараховується з дати введення об'єкта основних засобів в експлуатацію (тобто здійснення його перекладу зі складу капітальних вкладень в момент переходу права власності), то для цілей податкового обліку з вищеназваним основних засобів, амортизація нараховується з дати подання документів на реєстрацію прав на вказане майно (тобто в момент, коли відповідно до п.3.1.4.3 Додатку № 10 до Положення № 205-П вказане майно буде продовжувати враховуватися в складі капітальних вкладень) (Нагадаємо, що п. 3.1.4.3 Додатка № 10 до Положення № 205-П введення в експлуатацію об'єктів нерухомості здійснюється на підставі документів, визначених законодавством Російської Федерації, після державної реєстрації об'єкта нерухомості. |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "Глава 2.3. Процес амортизації основних засобів" |
||
|