Головна |
« Попередня | Наступна » | |
6.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗПОДІЛ ПРОДУКЦІЇ |
||
Система оподаткування при виконанні угод про разде ле продукції введена з 1 січня 2004 Федеральним законом від 6 червня 2003 р. № 65-ФЗ. Порядок обчислення і сплати податку регла-Ментірі положеннями глави 26.4 НК РФ. Для правильного розуміння порядку оподаткування при виконанні угоди слід знати такі основні поняття, введені в обіг в ст. 346.34 НК РФ: інвестор - юридична особа або створюване на основі до говірки про спільну діяльність і не мають статусу юридичної го особи об'єднання юридичних осіб, здійснює вкладення власних позикових або залучених коштів (майна та (або) майнових прав) в пошук, розвідку та видобуток мінеральної си рья і що є користувачем надр на умовах угоди про раз справі продукції; продукція - корисна копалина, здобуте на наданий ном інвестору ділянці надр і перше, за своїм Якість відповідає ющее державному стандарту, стандарту галузі, регіональному чи міжнародному стандарту, а у разі їх відсутності для окремих ного видобутої корисної копалини - стандарту організації (перед прийняття). Не може бути визнана корисною копалиною продукція, отримана при подальшій переробці і є продукцією обробної промисловості; вироблена продукція - кількість продукції горнодо ної промисловості та продукції розробки кар'єрів, содер жащееся в фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, по терь) мінеральній сировині (породі, рідини і іншої суміші), видобутої інвестором в ході виконання робіт за угодою і зменшеною на кількість технологічних втрат у межах встановлених нор мативам; розділ продукції - розділ між державою та інвестором виробленої продукції в натуральному і (або) вартісному Вира жении відповідно до Федерального закону від 30 грудня 1995 р. № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції» (далі - Закон про угоди); прибуткова продукція - вироблена за звітний (подат ковий) період при виконанні угоди продукція за вирахуванням тієї частини, вартісний еквівалент якої використовується для сплати на логу на видобуток корисних копалин, та компенсаційної продукції; компенсаційна продукція - частина виробленої при виконанні угоди продукції, яка не повинна перевищувати 75%, а при видобутку на континентальному шельфі Російської Федерації - 90% загальної кількості виробленої продукції, що передається у власність інвестора для відшкодування понесених ним витрат, склад яких встановлюється угодою відповідно з главою 26.4 НК РФ; ціна продукції - визначається відповідно до умов угоди вартість продукції, якщо інше не встановлено главою 26.4 НК РФ. З метою оподаткування за угодою ціна продукції (ціна нафти) застосовується для визначення обсягу переданої інвесто ру компенсаційної продукції, для розділу прибуткової продукції у вартісному вираженні, для визначення підлягає налогооб додатком прибутку, а також для компенсації витрат інвестора на сплату податків і зборів у передбачених законодавством слу чаях. Спеціальний податковий режим застосовується при виконанні угод, які укладені відповідно до Закону про соглаше пах і відповідають таким умовам (п. 1 ст. 346.35 НК РФ): вони укладені після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розділ продукції, в порядку та на умовах, визначених п. 4 ст. 2 Закону про угоду ях, і визнання аукціону таким; при виконанні даних угод частка держави в загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32% загальної кількості виробленої продукції; ці угоди передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції в разі поліпшення встановлених в соот відповідне з умовами угоди показників інвестиційної еф бництва для інвестора під час виконання угоди. Платник податків, що використовує право на застосування спеці ального податкового режиму при виконанні угод, поставши ляет до податкових органів відповідні повідомлення в письмен ном вигляді і наступні документи: угоду про розділ продукції; рішення про затвердження результатів аукціону на предостав ня права користування ділянкою надр на інших умовах, ніж розділ продукції, відповідно до Закону РФ від 21 лютого 1992 р. № 2395-1 «Про надра» , та про визнання аукціону таким у зв'язку з від відсутністю учасників. Встановлений спеціальний податковий режим застосовується протягом усього терміну дії угоди. Він передбачає за мену сплатисукупності податків і зборів, встановлених дійству ющим законодавством, розділом виробленої продукції в готелі зі ответствии з умовами угоди. Виняток становлять ті податки, обчислення яких передбачено положеннями глави 26.4 НКРФ. Передбачено два варіанти сплати податків інвесторами в за лежно від їхньої частки в виробленої продукції. У рамках першого з них інвестору передається у власність не більше 75% продук ції, а при видобутку на континентальному шельфі Російської Федера ції - 90%. У цьому випадку він сплачує такі податки і збори: податок на додану вартість; податок на прибуток організацій; єдиний соціальний податок ; податок на видобуток корисних копалин; платежі за користування природними ресурсами; плату за негативний вплив на навколишнє середовище; водний податок; державне мито; митні збори; земельний податок; акциз. Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих на логів і зборів за рішенням відповідного законодавчого (пред ставітельного) органу державної влади або представницький го органу місцевого самоврядування (наприклад, транспортного податку з усіх транспортних засобів, крім легкових автомобілів). Суми сплачених інвестором податків, а також суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище підлягають відшкодуванню повідно до положень глави 26.4 НК РФ. Інвестор не сплачує податок на майно організацій, якщо воно використовується виключно для здійснення діяльності, передбаченої угодами. У разі якщо майно использу ється інвестором задля цілей, пов'язаних з виконанням робіт з зі ошення, воно обкладається податком на майно організацій в загально-встановленому порядку. Другий варіант сплати податків передбачає передачу в соб ственность інвестору не більше 68% продукції. У цьому випадку він упла чивает такі податки і збори: єдиний соціальний податок; державне мито; митні збори; податок на додану вартість; плату за негативний вплив на навколишнє середовище. Одночасно він за рішенням відповідного законодавець ного (представницького) органу державної влади або предста вітельного органу місцевого самоврядування звільняється від упла ти регіональних і місцевих податків і зборів. При виконанні угоди об'єкт оподаткування, налого вая база, податковий період, податкова ставка та порядок обчислення відносно сплачуваних інвесторами податків визначаються з ура ху особливостей, передбачених чинними на дату вступле ня угоди в силу положень глави 26.4 НК РФ. У разі з менений в податковому законодавстві обчислення податків і зборів проводиться відповідно до чинного законодавства. У випадку, коли звільнення інвестора від сплати регіональних і місцевих податків і зборів не передбачено, його витрати по сплаті зазначених податків і зборів підлягають відшкодуванню за рахунок відпо ствующего зменшення частки виробленої продукції, що передається державі, в частині , переданої відповідному суб'єкту Рос сийской Федерації, на величину еквівалентну сумі фактично сплачених зазначених податків і зборів. Платниками податків і платниками зборів, що сплачуються при застосуванні спеціального податкового режиму, визнаються орга нізації, які є інвесторами угоди відповідно до За коном про угоди (ст. 346.36 НК РФ). Платник податків має право доручити виконання своїх зобов'язаний ностей, пов'язаних із застосуванням спеціального податкового режиму, оператору з його згоди. Оператор здійснює надані йому повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності в якості уповноваженого представника платника податків. Обчислення передбачених законодавством та зазначених вище податків має ряд особливостей. Податкова база визначається окремо за кожною угодою. При видобутку нафти і газового конденсату з нафтогазоконденсатних родовищ вона визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному виразі відповідно до положення ми з податку на видобуток корисних копалин. При виконанні угод про розподіл продукції податкові ставки застосовуються відповідно до положень з ПВКК з ко-коефіцієнтом 0,5, за винятком нафти і газового конденсату. На приклад, податкова ставка при видобутку кам'яного вугілля дорівнює 4% (п. 2 ст. 342 НК РФ), отже, при розподілі продукції вона складе 2% (4% х 0,5). При видобутку нафти і газового конденсату з нефтегазоконденсат них родовищ податкова ставка становить 340 руб. за 1 т і при- змінюється з коефіцієнтом, що характеризує динаміку світових цін на нафту - Кц. Даний коефіцієнт щомісяця визначається подат кам податків самостійно за формулою Кц = (Ц - 8) х Р: 252, (6.2) де Д - середній за податковий період рівень ціп нафти сирої марки «Юралс» в доларах США за 1 барель; Р - середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Рос сийской Федерації, встановлюваного Банком Росії. Середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації визначається платником податку самостійно як середньоарифметичне значення за всі дні в готелі зі ответствуй податковому періоді. Середній за податковий період рівень цін нафти сирої марки «Юралс» визначається як сума середніх арифметичних цін покуп ки та продажу на середземноморському і роттердамському ринках нафти ного сировини за всі дні торгів, поділена на кількість днів торгів у відповідному податковому періоді. Середні за минулий місяць рівні цін нафти сирої марки «Юралс» на світових ринках нафти ного сировини щомісяця в строк не пізніше 15-го числа наступного ме сяца доводяться через офіційні джерела інформації в поряд ке, встановленому Урядом РФ. При відсутності зазначеної інформації в офіційних джерелах середній за минулий подат ковий період рівень цін визначається платником податку саме стоятельно. Розрахований в цьому порядку коефіцієнт Кц округлюється до чет-верте знака відповідно до діючого порядку округлення. Податкова ставка застосовується при видобутку нафти і газового кон конденсат з нафтогазоконденсатних родовищ з коефіцієнтом 0,5 до досягнення граничного рівня комерційного видобутку нафти і газового конденсату, який може бути встановлений угодою. Якщо угодою встановлено такий рівень, то при його досягненні податкова ставка застосовується з коефіцієнтом 1, яка не вимірюв няется протягом усього терміну дії угоди. Сума податку на видобуток корисних копалин при видобутку не фти і газового конденсату з нафтогазоконденсатних родовищ обчислюється як добуток відповідної податкової ставки, обчисленої з урахуванням зазначеного коефіцієнта, і величини налого виття бази, яка визначається відповідно до законодавства. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток організацій при виконанні угод регламентований положеннями ст. 346.38 НК РФ. Платники податку визначають суму податку на прибуток орга нізацій, що підлягає сплаті, відповідно до глави 25 НК РФ з урахуванням ряду особливостей. Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий у зв'язку з виконанням угоди, тобто дохід від виконання согла шення, зменшений на величину витрат. У разі якщо стороною угоди є об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, то дохід, отриманий кожною з них, визначає ся пропорційно частці відповідного учасника в загальному дохо де такого об'єднання за звітний (податковий) період. Доходом платника податків визнаються вартість прибуткової продукції, що належить інвестору відповідно до умов угоди, а також позареалізаційні доходи. Вартість прибуток ної продукції визначається як добуток її обсягу та ціни про виробленої продукції, яка встановлюється угодою, за винятком ем ціни продукції (ціни нафти), яка визначається відповідно до глави 26.4 НК РФ. Витратами платника податків є обгрунтовані і докумен тально підтверджені витрати, вироблені (понесені) налого платником при виконанні угоди. Склад витрат, розмір та порядок їх визнання визначаються відповідно до глави 25 НК РФ з урахуванням ряду поправок. Обгрунтованими витратами для цілей подат гообложенія визнаються витрати, вироблені (понесені) подат кам податків відповідно до затверджених керуючим комі тетом програми робіт та кошторису витрат, а також позареалізаційні витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням угоди. З метою глави 26.4 НК РФ витрати платника податку подрузі деляются на відшкодовуються за рахунок компенсаційної продукції (віз міщан витрати) і зменшують податкову базу по податку. Відшкодовуються витрати визнаються витрати, вироблені (понесені) платником податку у звітному (податковому) періоді з метою виконання робіт за угодою відповідно до програм мій робіт і кошторису витрат. Не визнаються відшкодовуються витрати, понесені до вступле-ня угоди в силу (наприклад, на придбання пакета геологи чеський інформації для участі в аукціоні або на оплату збору за участь в аукціоні на право користування ділянкою надр на умовах угоди), і деякі, вироблені вже після вступу зі ошення чинності. До останніх відносяться: | Разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених в угоді; податок на видобуток корисних копалин; платежі (відсотки) за отриманими кредитними та позиковими коштами, а також комісійні виплати по них та інші витрати, пов'язані з отриманням та використанням позикових коштів для фі-нансування діяльності за угодою; інші витрати відповідно до положень п. 7 ст. 346.38 НК РФ. Відшкодовуються витрати затверджуються керуючим комітетом в порядку, встановленому угодою. З метою оподаткування сума відшкодовуються витрат визначається по кожному звітному (податковому) періоду і підлягає відшкодуванню платнику податку за рахунок компенсаційної продукції в установленому законодавець ством порядку. До складу відшкодовуються включаються витрати, вироблені (по понесені) платником податків до вступу угоди в силу, якщо вона укладена за раніше не розробляються родовищ поліз них копалин, і ці витрати не були раніше визнані недропользо вателем ділянки надр для цілей обчислення податку з прибутку. Ука занние витрати відображаються в кошторисі, представленої одночасно з кошторисом витрат на перший рік робіт за угодою, і відшкодовують ся у передбачених законодавством порядку та розмірі. У слу чаї якщо витрати відносяться до амортизується майну, то їх віз мещение проводиться в наступному порядку: якщо зазначені витрати здійснені (понесені) платником ником - російською організацією, вони підлягають відшкодуванню у розмірі, що не перевищує залишкову вартість майна, що амортизується; якщо зазначені витрати здійснені (понесені) платником ником - іноземною організацією, вони підлягають відшкодуванню у розмірі, що не перевищує рівень ринкових цін. Відшкодовувати визнаються також витрати, зроблені (по понесені) платником податків з дати вступу угоди в силу і протягом всього терміну його дії. Відносно них устанавлива ються такі особливості: витрати на освоєння природних ресурсів, а також аналогич ні витрати по зв'язаних ділянкам надр, якщо це передбачено угодою, включаються до складу витрат рівномірно протягом 12 місяців; витрати на придбання, спорудження, виготовлення, діставши ку амортизується майна і т.д. включаються до складу відшкодовуються ваних витрат у сумі фактично понесених витрат за умови їх включення в програму робіт та кошторис витрат і з урахуванням ограниче ний, встановлених угодою. Нарахування амортизації в поряд ке, встановленому НК РФ, за такими витратами не проводиться; витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, яке було передано державою у безоплатне користування платнику податку відповідно до ст. 11 Закону про угоди, враховуються з метою оподаткування у розмірі фактично вироб наведених (понесених) витрат; Відшкодовуються витрати підлягають відшкодуванню налогоплательщи ку в розмірі, що не перевищує встановленого угодою предель ного рівня компенсаційної продукції (75 або 90%), яка рас зчитується шляхом ділення підлягає відшкодуванню суми витрат на ціну продукції, яка визначається згідно з умовами согла шення, або на ціну нафти , що визначається відповідно до законодав ством. Якщо розмір відшкодовуються витрат не досягає граничного рівня компенсаційної продукції у звітному (податковому) періоді де, то платнику податків у зазначеному періоді відшкодовується вся сум ма відшкодовуються витрат. Якщо ж розмір відшкодовуються витрат перевищує граничний рівень компенсаційної продукції в звіт ном (податковому) періоді, то відшкодування витрат проводиться в розмірі зазначеного граничного рівня. Не відшкодовані у звітному (на-лігвом) періоді відшкодовуються витрати підлягають включенню до складу відшкодовуються витрат наступного звітного (податкового) періоду. З метою оподаткування прибутку застосовується наступний по рядок визнання доходів і витрат (п. 12 ст. 348.38 НК РФ): для доходу, отриманого платником податку у вигляді частини прибуткової продукції, датою отримання доходу визнається послід ний день звітного (податкового) періоду, в якому був здійснений розділ прибуткової продукції; | За іншими видами доходів і витрат застосовується порядок при знання доходів і витрат, встановлений з податку на прибуток. Витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, включають в себе витрати, що враховуються по главі 25 НК РФ і не вклю ченние до складу відшкодовуються витрат, а також суму податку на до здобич корисних копалин. Податковою базою визнається грошове вираження підлягає на оподаткування прибутку і визначається за кожною угодою раз-дельно. Якщо податкова база є для відповідного податкового періоду негативною величиною, то вона визнається рівною нулю, і платник податків має право в наступні податкові періоди протягом 10 років (але не більше терміну дії угоди) зменшити на лігво базу на величину отриманої негативної величини. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками каж дого звітного (податкового) періоду на основі даних податкового уче та. Порядок ведення податкового обліку встановлюється налогоплатель щиком в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною у встановленому порядку. Податкова ставка, що діє на дату вступу угоди в силу, застосовується протягом усього терміну дії цієї угоди. В даний час вона встановлена на рівні 24%. Податковий період визначений відповідно до ст. 285 НК РФ (рік, звітні періоди - квартал, півріччя, 9 місяців). Порядок обчислення податку (авансових платежів) та терміни упла ти встановлені положеннями глави 25 НК РФ. Якщо податок обчислюють ється в іноземній валюті, платник податків сплачує податок у цій чи іншій іноземній валюті, що котирується Банком Росії, або сплачує еквівалентну суму в рублях, обчислену виходячи з офіційного курсу цієї валюти, встановленого Банком Росії на дату сплати податку. Якщо платник податків має відокремлені підрозділи, то сплата податку проводиться у порядку, встановленому щодо податку на прибуток (ст. 288 НК РФ), причому перерахування сум, під лежачих зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ і ме ки бюджетів, здійснюється платником податку за місцезнаход дению акредитуючої в користування за угодою ділянки надр. Платник податків також зобов'язаний вести окремий облік доходів та витрат за операціями, що виникають при виконанні угоди. При відсутності окремого обліку застосовується порядок оподаткування вання прибутку, встановлений главою 25 НК РФ, без урахування особ ностей, встановлених при угоді про розподіл продукції. Доходи і витрати платника податків за іншими видами діяч ності, не пов'язаним з виконанням угоди, в тому числі доходи у вигляді винагороди за виконання функцій оператора та (або) за реалізацію належить державі за умовами угоди продукції, підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому главою 25 НК РФ . Прибуток, отриманий інвестором від реалізації компенсаційн ної продукції, підлягає оподаткуванню у порядку, встановленому главою 25 НК РФ, і визначається як виручка від реалізації компен саціонной продукції, зменшена на величину витрат, пов'язаних з реалізацією зазначеної продукції і не врахованих у вартості ком компенсаційних продукції, зменшена на вартість компенсаційн ної продукції. У випадку якщо від реалізації компенсаційної про дукції платником податків понесений збиток, то він приймається з метою оподаткування у порядку і на умовах, які встанов лени в ст. 283 НК РФ. Особливості сплати податку на додану вартість при виконанні угод встановлені в ст. 346.39 НК РФ. Податок на додану вартість сплачується відповідно до глави 21 НК РФ з урахуванням ряду особливостей. Якщо за підсумками подат кового періоду сума відрахувань при виконанні робіт за угодою перевищує загальну суму обчисленого податку, то отримана разні ца підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків. Не підлягають оподаткуванню такі операції: передача на безоплатній основі майна, необхідного для виконання робіт за угодою, між інвестором і операто ром відповідно до програми робіт та кошторису витрат, які затверджені в установленому угодою порядку; передача організацією, яка є учасником що не мають го статусу юридичної особи об'єднання організацій, виступу ющего в якості інвестора в угоді, іншим учасникам такого об'єднання відповідної частки виробленої продукції; передача платником податку у власність держави новоствореного або придбаної платником податку имуще ства, використаного для виконання робіт за угодою і біля жащего передачу державі відповідно до умов угоди. Платники податків підлягають постановці на облік в податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, наданого інвесто ру в користування на умовах угоди. У разі, якщо в якості інвестора за угодою виступає об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, постановку на облік в податковому органі підлягають всі організації, що входять до складу зазначеного обсягів по динения. Якщо наданий ділянку надр розташований на конти нентального шельфі і (або) у межах виключної економічної ської зони Російської Федерації, то постановка платника податків на облік проводиться в податковому органі за його місцезнаходженням. Порядок обліку іноземних організацій, що виступають в якості інвестора за угодою або оператора угоди, встановлюють ся Міністерством фінансів РФ. Заява про взяття на облік подається до податкових органів протягом 10 днів з дати набрання відповідної угоди в силу. Що видається свідоцтво про постановку на облік в податковому органі як платника податків, що здійснює діяльність з виконання угоди, має містити найменування согла шення, дату вступу угоди в силу і терміну його дії, наи менованіем ділянки надр, наданої у користування повідно до умов угоди, і вказівка його місцезнаходження, а також вказівку на те, що даний платник податків є інве-сторі за угодою або оператором угоди, і в відношенні це го платника податків застосовується спеціальний податковий режим, встановлений цією главою. |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "6.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗПОДІЛ ПРОДУКЦІЇ" |
||
|