Головна |
« Попередня | Наступна » | |
4.2. Суб'єкт оподаткування |
||
Суб'єкт оподаткування (платник податків - це обов'язковий елемент оподаткування, що характеризує особа, на яку у відповідності з Податковим кодексом покладено юридична обов'язок сплачувати податки за рахунок власних коштів . Податок неодмінно повинен скорочувати доходи налогоплателицікаСогласно російським законодавством (стаття 19 Податкового кодексу) суб'єктами оподаткування є організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Наприклад, платниками податків по ПДВ зізнаються: організації, індивідуальні підприємці та особи , що здійснюють переміщення товарів через митний кордон; а платниками податків з податку на доходи фізичних осіб - фізичні особи (резиденти або нерезиденти РФ). У статті 19 Податкового кодексу зазначено , що «філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів». До іншим категоріям платників податків відносяться постійні представництва іноземних юридичних осіб. філії та інші підрозділи російських організацій сплачують податки не як самостійні платники податків, а в порядку виконання відповідних обов'язків головної організації за місцем їх знаходження Ця норма по суті перетворює філії та інші відокремлені підрозділи у своєрідні розрахункові та касові центри, оскільки автоматично звільняє їх від будь-яких обов'язків платника податків Вони не повинні реєструватися в податкових органах, інформувати податкові органи про відкриття банківських рахунків, вести в установленому порядку облік доходів і витрат та інших об'єктів оподаткування. Всі ці обов'язки у відповідності з Податковим кодексом повинна виконувати головна організація. Податок може бути сплачений безпосередньо самим платником податків за декларацією або утримано у джерела виплати доходу. Тому слід відрізняти платника податків від носія податку Носій податку - це особа, яка несе тягар оподатковування в кінцевому результаті. Саме за рахунок носія податку податковий платіж сплачується до бюджету . Російське законодавство забороняє використання податкових застережень, за якими обов'язок по сплаті податку перекладається на іншу особу. Наприклад, при справлянні податку на доходи з фізичних осіб роботодавець (платник податків) не може включати в договори застереження, відповідно до яких він приймає на себе обов'язок нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за свого працівника (як носія податку), - в іншому випадку на них накладаються відповідні штрафні санкції. У податкових правовідносинах слід також відрізняти платника податків від податкового агента та збирача податків і зборів . Податкові агенти - особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, удержаніюу платників податків і перерахуванню відповідного податку до бюджету або позабюджетний фонд. Податковими агентами є також всі російські організації мають договірні відносини з іноземними організація ми та фізичними особами, які здійснюють економічну діяльність в Росії, якщо в результаті таких відносин іноземні організації та фізичні особи мають дохід або якийсь інший об'єкт, що підлягає оподаткуванню. Збирачі податків і зборів - уповноважені органи (державний ^ місцевого самоврядування) та посадові особи, які беруть від платників податків кошти на сплату податків і зборів і перераховують їх до бюджету. У цій ролі можуть виступати банки, відділення зв'язку, місцеві адміністрації в сільській місцевості та деякі інші особи. Платник податків може брати участь у податкових відносинах через законного представника (представництво за законом) або уповноваженого представника (представництво за довіреністю). Прикладом першого може служити обов'язок батьків сплатити прибутковий податок з доходів, отриманих неповнолітньою дитиною Представником за довіреністю може бути юридична або фізична особа, уповноважена платником податку представляти його інтереси в податкових відносинах, регульованих законодавством (наприклад, платник податків може доручити третій особі сплатити податок до бюджету в рахунок погашення боргу). Законними представниками організації є всі особи, які відповідно до статті 53 ГК чи установчим документам організації уповноважені її представляти. До них належать керівники, головні бухгалтери які виступають від її імені в цивільних правовідносинах Зазначеним особам не потрібно спеціальних довіреностей, щоб представляти організацію в податкових правовідносинах З введенням в дію частини першої Податкового кодексу в теорії та практиці оподаткування з'явилося нове поняття, що характеризує податкові правовідносини-взаємозалежні особи. Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та організації, відносини між якими могутоказивать вплив на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме: а) одна організація безпосередньо або опосередковано бере участь в діяльності іншої організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%; б) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням; в) особи складаються у відповідності з сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного. Механізм трансфертного ціноутворення активно використовується в Росії. Найпримітивніша схема полягає в тому, що, створюючи дочірню фірму в офшорній зоні, російська компанія продає їй свою продукцію за мінімальними цінами, уникаючи російських податків, а дочірня фірма перепродає цю продукцію за реальними цінами світового ринку. Платить при цьому мінімальні податки але офшорного податкового законодавства Економічні відносини платника податків і держави визначаються принципом постійного місцеперебування (резидентства), з урахуванням якого суб'єкти оподаткування діляться резидентів і нерезидентів Резиденти - це особи, які мають постійне місцеперебування і державі. Оподаткуванню підлягають їхні доходи, отримані на території даної держави і за кордоном (повна податковий обов'язок). Необхідна умова резидентства в нашій країні - проживання громадянина Російської Федерації, іноземця чи особи без громадянства на території Росії не менше 183 днів у календарному році. Нерезиденти - це особи, що не мають постійного місця перебування в державі. Оподаткуванню підлягають тільки ті їхні доходи, які отримані в даній країні (обмежена податкова обов'язок). Правила визначення резидентства різні для фізичних і юридичних осіб. Податковий статус фізичних осіб визначається за допомогою тесту фізичної присутності. Коли тимчасового критерію недостатньо, для визначення місця оподаткування особи використовуються додаткові ознаки: розташування звичного місця проживання; центр життєвих інтересів; місце звичайного проживання; громадянство - за домовленістю податкових органів. Для визначення резидентства юридичних осіб використовують різні тести або їх комбінації інкорпораціц юридичної адреси, місця центрального управління і контролю місця поточного управління компанією ділової мети. Так, відповідно до тестом інкорпорації особа визнається резидентом в країні, якщо воно в ній зареєстровано Податковий статус юридичної особи може бути визначений і за додатковими ознаками організаційно-правовій формі, формі власності, чисельності працюючих в організації, виду господарської діяльності, підпорядкованості організації. |
||
« Попередня | Наступна » | |
|
||
|
||
Інформація, релевантна "4.2. Суб'єкт оподаткування" |
||
|