Головна
Соціологія || Фінанси || Економіка || Юриспруденція
Адміністративне право / Арбітражний процес / Земельне право / Історія держави і права / Історія політичних і правових учень / Конституції країн / Міжнародне право / Податки та оподаткування / Право / Прокурорський нагляд / Слідство / Судочинство / Теорія держави і права / Кримінальне право / Кримінальний процес
ГоловнаЮриспруденціяПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
Хантаева H.Л.. Теоретичні основи оподаткування, 2006 - перейти до змісту підручника

4.2. Суб'єкт оподаткування


Суб'єкт оподаткування (платник податків - це обов'язковий елемент оподаткування, що характеризує особа, на яку у відповідності з Податковим кодексом покладено юридична обов'язок сплачувати податки за рахунок власних коштів . Податок неодмінно повинен скорочувати доходи налогоплателицікаСогласно російським законодавством (стаття 19 Податкового кодексу) суб'єктами оподаткування є організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Наприклад, платниками податків по ПДВ зізнаються: організації, індивідуальні підприємці та особи , що здійснюють переміщення товарів через митний кордон; а платниками податків з податку на доходи фізичних осіб -
фізичні особи (резиденти або нерезиденти РФ).
У статті 19 Податкового кодексу зазначено , що «філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів». До іншим категоріям платників податків відносяться постійні представництва іноземних юридичних осіб.
філії та інші підрозділи російських організацій сплачують податки не як самостійні платники податків, а в порядку виконання відповідних обов'язків головної організації за місцем їх знаходження Ця норма по суті перетворює філії та інші відокремлені підрозділи у своєрідні розрахункові та касові центри, оскільки автоматично звільняє їх від будь-яких обов'язків платника податків Вони не повинні реєструватися в податкових органах, інформувати податкові органи про відкриття банківських рахунків, вести в установленому порядку облік доходів і витрат та інших об'єктів оподаткування. Всі ці обов'язки у відповідності з Податковим кодексом повинна виконувати головна організація.
Податок може бути сплачений безпосередньо самим платником податків за декларацією або утримано у джерела виплати доходу. Тому слід відрізняти платника податків від носія податку Носій податку - це особа, яка несе тягар оподатковування в кінцевому результаті. Саме за рахунок носія податку податковий платіж сплачується до бюджету . Російське законодавство забороняє використання податкових застережень, за якими обов'язок по сплаті податку перекладається на іншу особу. Наприклад, при справлянні податку на доходи з фізичних осіб роботодавець (платник податків) не може включати в договори застереження, відповідно до яких він приймає на себе обов'язок нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за свого працівника (як носія податку), - в іншому випадку на них накладаються відповідні штрафні санкції.
У податкових правовідносинах слід також відрізняти платника податків від податкового агента та збирача податків і зборів .
Податкові агенти - особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, удержаніюу платників податків і перерахуванню відповідного податку до бюджету або позабюджетний фонд.
Організації, державні установи та індивідуальні підприємці, які при виплаті заробітної плати або винагород за договорами цивільно-правового характеру утримують із доходів своїх працівників і перераховують до бюджету або позабюджетний фонд прибутковий і соціальний податку, є податковими агентами стосовно цих податків. Водночас вони є платниками податків інших податків.
Податковими агентами є також всі російські організації мають договірні відносини з іноземними організація ми та фізичними особами, які здійснюють економічну діяльність в Росії, якщо в результаті таких відносин іноземні організації та фізичні особи мають дохід або якийсь інший об'єкт, що підлягає оподаткуванню.
Збирачі податків і зборів - уповноважені органи (державний ^ місцевого самоврядування) та посадові особи, які беруть від платників податків кошти на сплату податків і зборів і перераховують їх до бюджету. У цій ролі можуть виступати банки, відділення зв'язку, місцеві адміністрації в сільській місцевості та деякі інші особи.
Платник податків може брати участь у податкових відносинах через законного представника (представництво за законом) або уповноваженого представника (представництво за довіреністю). Прикладом першого може служити обов'язок батьків сплатити прибутковий податок з доходів, отриманих неповнолітньою дитиною Представником за довіреністю може бути юридична або фізична особа, уповноважена платником податку представляти його інтереси в податкових відносинах, регульованих законодавством (наприклад, платник податків може доручити третій особі сплатити податок до бюджету в рахунок погашення боргу).
Законними представниками організації є всі особи, які відповідно до статті 53 ГК чи установчим документам організації уповноважені її представляти. До них належать керівники, головні бухгалтери які виступають від її імені в цивільних правовідносинах Зазначеним особам не потрібно спеціальних довіреностей, щоб представляти організацію в
податкових правовідносинах
З введенням в дію частини першої Податкового кодексу в теорії та практиці оподаткування з'явилося нове поняття, що характеризує податкові правовідносини-взаємозалежні особи. Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та організації, відносини між якими могутоказивать вплив на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
а) одна організація безпосередньо або опосередковано бере участь в діяльності іншої організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%;
б) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
в) особи складаються у відповідності з сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Поняття взаємозалежні особи визначено в Податковому кодексі, щоб взяти під податковий контроль трансферне ціноутворення. Цій проблемі присвячена стаття 40 Податкового кодексу та окремі положення спеціальної частини Податкового кодексу Суть проблеми полягає в тому, що якщо існують відмінності в умовах оподаткування в різних регіонах однієї держави або в різних державах, то при взаємній домовленості партнерів можна оформити угоду між ними з можливістю ухилення від сплати податків, незаконного зменшення оподатковуваної бази і т.д.
Механізм трансфертного ціноутворення активно використовується в Росії. Найпримітивніша схема полягає в тому, що, створюючи дочірню фірму в офшорній зоні, російська компанія продає їй свою продукцію за мінімальними цінами, уникаючи російських податків, а дочірня фірма перепродає цю продукцію за реальними цінами світового ринку. Платить при цьому мінімальні податки але офшорного податкового законодавства
Економічні відносини платника податків і держави визначаються принципом постійного місцеперебування (резидентства), з урахуванням якого суб'єкти оподаткування
діляться резидентів і нерезидентів
Резиденти - це особи, які мають постійне місцеперебування і державі. Оподаткуванню підлягають їхні доходи, отримані на території даної держави і за кордоном (повна податковий обов'язок). Необхідна умова резидентства в нашій країні - проживання громадянина Російської Федерації, іноземця чи особи без громадянства на території Росії не менше 183 днів у календарному році.
Нерезиденти - це особи, що не мають постійного місця перебування в державі. Оподаткуванню підлягають тільки ті їхні доходи, які отримані в даній країні (обмежена податкова обов'язок).
Правила визначення резидентства різні для фізичних і юридичних осіб.
Податковий статус фізичних осіб визначається за допомогою тесту фізичної присутності. Коли тимчасового критерію недостатньо, для визначення місця оподаткування особи використовуються додаткові ознаки:
розташування звичного місця проживання;
центр життєвих інтересів;
місце звичайного проживання;
громадянство - за домовленістю податкових органів.
Для визначення резидентства юридичних осіб використовують різні тести або їх комбінації інкорпораціц юридичної адреси, місця центрального управління і контролю місця поточного управління компанією ділової мети. Так, відповідно до тестом інкорпорації особа визнається резидентом в країні, якщо воно в ній зареєстровано Податковий статус юридичної особи може бути визначений і за додатковими ознаками організаційно-правовій формі, формі власності, чисельності працюючих в організації, виду господарської діяльності, підпорядкованості організації.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "4.2. Суб'єкт оподаткування"
  1. Податки та податкова система
    Для належного забезпечення функцій державної влади необхідні відповідні грошові кошти, які акумулюються у формі державного бюджету. Формування доходів державного бюджету відбувається головним чином за допомогою податків і являє собою один з головних видів державної економічної політики. Безпосередню діяльність держави щодо збирання податків
  2. 1.5. АВТОМАТИЗОВАНЕ РОБОЧЕ МІСЦЕ - ЗАСІБ АВТОМАТИЗАЦІЇ РОБОТИ КІНЦЕВОГО КОРИСТУВАЧА
    Діяльність працівників сфери управління (бухгалтерів, спе-ціалістів кредитно-банківської системи, плановиків і т.д.) в даний час орієнтована на використання розвинених технологій. Організація і реалізація управлінських функцій вимагає радикальної зміни як самої технології управління, так і технічних засобів обробки інформації, серед яких головне місце займають персональні
  3. 2.6. Оподаткування та податкове регулювання 2.6.1. Про податки і податковій системі держави
    Податки відомі людям з глибокої давнини, коли вони фігурували у формі данини, податі, оброку. Виникнення податків пов'язано з необхідністю утримання органів влади, держави. Їх неминучість настільки очевидна, що ще в 1789 р. Бенджамін Франклін, один з авторів Декларації незалежності США, писав: «У цьому світі ні в чому не можна бути твердо впевненим, за винятком смерті і податків».
  4. 1.1. ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ ПОДАТКІВ
    Формування фінансової системи та її складової частини - на податковій системи - нерозривно пов'язане з еволюцією суспільства, з з менением форм державного устрою. Виникнення податків як економічного явища обумовлено становленням товарного виробництва, поділом суспільства на класи і формуванням го сударственних інститутів, яким були потрібні кошти для осуще ствления своїх
  5. ТЕСТИДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗАЛИШКОВИХ ЗНАНЬ
    З наведених варіантів виберіть правильну відповідь. I. Основи оподаткування Сутність податку - це : а) вилучення державою на користь суспільства частини прибутку, підлозі ченной в результаті господарської діяльності організацій; б) вилучення державою на користь суспільства частини вартості вало вого внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового платежу; в) вилучення державою на користь суспільства частини
  6. СЛОВНИК ТЕРМІНІВ
    Адвалорна ставка - ставка мита, що нараховується у про центах до митної вартості оподатковуваних товарів. Адміністративна відповідальність - юридична відповідальність за вчинення адміністративного правопорушення. Різновидом адмініст-ративной відповідальності є відповідальність за вчинення налого вого правопорушення. Азартна гра - засноване на ризику угода про
  7. § 2. Основні поняття курсу «Податки та оподаткування»
    Податкове право базується на низці принципів, одним з до торих є принцип обов'язковості елементів налогообло жения. Цей принцип зводиться до того, що відсутність у законі коректно певних обов'язкових елементів податку озна чає, що даний податок не можна вважати встановленим, податок можна не платити, в крайньому випадку - всі виникаючі юри дичні колізії платник має право трактувати
  8. § 3. Функції оподаткування та класифікація податків
    Опції податків є проявом сутності податків, способом вираження їх властивостей. Функції податків показують, яким чином реалізується їх суспільне призначення як ин струмента розподілу і перерозподілу державних доходів. Виділяють чотири функції податків: фіскальна, розподіли кові, регулююча і контрольна. Фіскальна функція - власне вилучення коштів
  9. 2. Дія права в часі, в просторі, по сфері регуляції і по колу осіб
    Дія права - це дія складових його різно образних норм, які в офіційній формі виражені в різних нормативно-правових та інших правовстановлювальних актах. Дія цих актів і встановлених у них правових норм має свої межі, що визначаються тимчасовими і територіальними кордонами такої дії, а також рамками об'єктів нормативно-правової регуляції і кругом адресатів
  10. 11.2. Бюджетна система країни
    Згідно з визначенням, даному в бюджетному кодексі РФ, бюджетна сис тема Російської Федерації - це заснована на економічних відносинах ях і державному устрої РФ, регульована нормами права сукупність ність федерального бюджету, бюджетів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів. Бюджет - це форма освіти і витрати фонду грошових коштів,
  11. Думка і настрій
    Соціальне настрій відображає надії і сподівання, помисли і задуми людей. Це емоційне ставлення до того, що стоїть на шляху, хто заважає, або, навпаки, хто допомагає втіленню бажаного в життя Німецький соціолог Е. Ноель-Нойман пропонує розрізняти суспільне і буденне думки, які досить часто
© 2014-2022  elbib.in.ua